Найкраще влаштовані футболісти проживали б (фінансово) у Франції - Le petit juriste
Не всі міжнародні футболісти перебувають в одному судні, коли йдеться про оподаткування. Франція має дуже вигідний режим на користь "імпатріантів", які спортивні клуби змогли використати для сприяння набору іноземних гравців (і французьких гравців з-за кордону), а також для гарантування найкращих умов адаптації. зазвичай становить близько мільйонів євро.
Справа Football Leaks спричинила сенсацію податкових пакетів, організованих радниками найзаможніших футболістів; практики, які зрештою не дивні для тих, хто знає це середовище. Гравці у футбольному світі справді не чужі податковим міркуванням, коли йдеться про оптимізацію. З цієї точки зору, еміграційні заходи щодо оподаткування зарплат професійних спортсменів є важливим критерієм конкурентоспроможності.
Якщо заходи, передбачені французьким законодавством, стосуються не лише спортсменів, футбольні клуби швидко побачили "засіб залучення до нашої країни гравців високого рівня" [1]. Інші європейські країни також створили порівнянні системи для полегшення набору гравців до найбільш конкурентоспроможних європейських ліг, таких як англійська прем'єр-ліга та іспанська ліга. Однак французька система демонструє найвищу привабливість серед країн, що приймають у своїх лігах клуби, які змагаються за найбільш високо оцінених гравців на трансферному ринку.
Франція справді особливо схильна до вдосконалення свого режиму, зарезервованого для імпатріантів; таким чином, він регулярно модифікується з метою посилення вигідних податкових заходів, призначених для останніх. Пристрій у своїй початковій версії (стаття 81 Б Загального податкового кодексу) вже передбачав, з 1 січня 2004 р., Пільговий режим для працівників, що працюють в країні [2]. Таким чином, працівники, які відповідають умовам, викладеним у цій статті, отримали звільнення від сплати податку на основі елементів їх винагороди, безпосередньо пов'язаних з їх працевлаштуванням у компанії, створеній у Франції. До цього тексту було внесено зміни після прийняття Закону № 2008-776 від 4 серпня 2008 року про модернізацію економіки [3]. Нова меліоративна модифікація - що дозволяє зберегти виняток у разі зміни функції в рамках групи - з’явилася після закону № 2015–990 від 6 серпня 2015 року щодо зростання, активності та рівності економічних можливостей. Наразі режим імпатріантів послідовно кодифікований згідно зі статтями 81 С та 155 Б КГІ [4].
I. Презентація спеціального режиму оподаткування для "імпатріантів" щодо футболістів (та інших спортсменів вищого рівня)
Режим оподаткування імпатріацією, передбачений статтею 121 закону № 2008-776 від 4 серпня 2008 р., Кодифікованим відповідно до статті 155 B CGI, був розроблений для сприяння найму французькими компаніями високопоставлених іноземних керівників. Він був "перенаправлений" на користь спортсменів високого рівня, яким цей режим особливо підходить, і зараз застосовується до гравців, набраних французькими клубами з 1 січня 2008 року. Він доповнює систему, передбачену статтею 81 B CGI, яка як і раніше застосовувались одночасно (до кінцевого терміну до 31 грудня 2013 р.) до працівників, зателефонованих до Франції до 1 січня 2008 р., за винятком футболістів, переведених з-за кордону до французького клубу. Стаття 121 Закону LME 2008-776 від 4 серпня 2008 р. Поширювала перевагу звільнення на осіб, безпосередньо завербованих з-за кордону компаніями, створеними у Франції та приступаючими до своїх обов'язків з 1 січня 2008 р., Що включає футболістів (та інших найкращих спортсменів ). Переваги схеми суттєві, і її масштаби, як правило, розширюються з моменту її створення; але все ще існують обмеження щодо наданого звільнення.
А. Дуже сприятливий режим, який поступово послаблюється
В принципі, ця система дозволяє футболістам, які не були податковими резидентами Франції протягом п’яти років, максимально п’ять років користуватися звільненням від податку на прибуток у розмірі до 30% від їх доходу. Винагорода, безпосередньо пов’язана з імпатріантом статус, коли вони (повторно) приїжджають до Франції [5]. Схема нещодавно була вдосконалена нещодавно, дозволивши зміни функцій у групі згідно із законом Макрона від 6 серпня 2015 року, а також продовживши вигоду від схеми з 5 до 8 років для гравців, завербованих у Франції станом на 6 липня 2016 року. із законом про фінанси на 2017 рік.
Серед податкових пільг, що надаються імпатріантам, є, з одного боку, звільнення від податку на прибуток на елементи винагороди, безпосередньо пов'язані з їх приїздом до Франції або за їх фактичну суму, або для людей, набраних безпосередньо від іноземця, у формі фіксованої надбавки, що дорівнює 30% їх винагороди, а також винагороди, що відповідає діяльності, що здійснюється за кордоном, і, з іншого боку, звільнення, до 50%, певного доходу від рухомого капіталу, доходу від інтелектуального або промислового прибуток від власності та капіталу від продажу переказних цінних паперів та соціальних прав, отриманих або реалізованих за межами Франції. Крім того, механізм передбачає звільнення від заробітної плати за дні, відпрацьовані за кордоном, у прямих та виключних інтересах роботодавця, до обмеження 20% чистої оподатковуваної винагороди.
Метод винагороди гравців, як правило, базується на допомозі еміграції, яка зазвичай значно перевищує розмір зарплати, фактично виплачуваної гравцеві. Податкова адміністрація піклується про те, щоб люди, які отримують вигоду від схеми преміювання за еміграцію, ефективно відповідали умовам, викладеним у статті 155 Б КГІ. Їх повинна викликати іноземна компанія з компанії, заснованої у Франції, або бути набраною безпосередньо з-за кордону компанією, заснованою у Франції, які не були резидентами Франції протягом п’яти років, що передували вступу на посаду, і мали бонус за імпатріацію передбачені в контракті до вступу в обов'язки (принаймні в принципі, якщо в ньому не вказана точна сума бонусу). Якщо гравець цього не зробить, суми, виплачені як бонус, можуть бути відновлені у винагороді, що оподатковується у Франції. Крім того, футболіст, який бажає отримати вигоду від режиму, повинен довести, що він має своє податкове місце проживання у Франції у значенні статті 4 B CGI протягом усього періоду своєї діяльності та за умови застосування міжнародних податкових конвенцій.
Б. Обмежений обсяг звільнення
Система стикається з кількома обмеженнями, такими як обмеження суми оподатковуваної винагороди після відрахування допомоги на еміграцію (або 30% від опціону), яка не повинна бути менше оподатковуваної винагороди, сплаченої за подібні функції у Франції. Таким чином, система звільнення базується на визначенні базової винагороди, що часто створює труднощі у встановленні критеріїв для порівняння у випадку з футболістами.
Звільнення від винагороди, отриманої за діяльність, що здійснюється за кордоном, надається, коли діяльність, що здійснюється за межами Франції, призводить до подорожей, що здійснюються в прямих та виключних інтересах роботодавця. Цей механізм особливо підходить для футболістів, яких часто закликають грати на зарубіжних зустрічах та брати участь у міжнародних турах та стажуваннях.
Що стосується обмеження звільнення, то гравці повинні вибрати або обмеження 50% від усіх своїх звільнених винагород, або обмеження 20% частки звільненого винагороди, що стосується діяльності за межами Франції, за вирахуванням бонус за імпатріацію.
У своєму рішенні від 20 травня 2015 р. Державна рада ухвалила рішення щодо відповідності Конституції відсутності звільнення від сплати податку на прибуток для працівників, які працюють в державних закладах охорони здоров'я, відмовившись передавати пріоритетне питання конституційності щодо неможливості застосовуючи до них цей пристрій [8]. Це рішення логічно тим, що воно відповідає духу статті 155 B CGI, яка передбачає звільнення від податку на прибуток працівників, що працюють в країні, з метою сприяння набору працівників за кордон компаніями, створеними у Франції. Тому будь-яка різниця в лікуванні, яка виникає внаслідок застосування цього пристрою, обґрунтована причинами загального інтересу. Той факт, що інші категорії суб'єктів, які здійснюють свою діяльність поза корпоративним світом, наприклад, у сфері професійного спорту, не створює проблеми відповідності Конституції.
Коротше кажучи, режим "імпатріантів" дозволяє футболістам скористатися частковим звільненням від податку на прибуток протягом обмеженого періоду за умови дотримання певних умов попереднього непроживання та ефективного встановлення у Франції.
II. Фактор привабливості національної території у сфері професійного спорту
Посилення привабливості національної території є головною метою спеціального податкового режиму для працівників та менеджерів, що підлягають їм оподаткуванню, яких закликали до компаній, створених у Франції, або яких безпосередньо набирали з-за кордону компанії, створені у Франції. Режим головним чином націлений на передачу керівників між дочірніми компаніями транснаціональних компаній, що відображається у намірах законодавця; але конкурентоспроможність підтверджується так само добре на рівні футболістів. Контракти, підписані між клубами та їх гравцями з-за кордону, рідко перевищують періоди, що перевищують п'ять років, тобто максимальний період застосування режиму до ФРН на 2017 рік, який поширює переваги режиму на 8 років, що, здається, бути випадковістю.
А. Вимірювання конкурентоспроможності французької системи
Однак Франція має набагато вищі соціальні витрати, ніж її європейські сусіди, що компенсує оптимізуючі ефекти режиму на користь "імпатріантів". На цьому етапі французька система важче тягне для платників податків за умови, що вони сплачують ці збори у Франції (що не завжди має місце залежно від обставин). Наприклад, клуб "Сент-Етьєн" стягує 11,1 мільйона євро щорічних соціальних платежів за загальний фонд оплати праці 30 мільйонів євро.
Б. Чи є футболісти одержувачами, які не мають мети? ?
Пристрій на користь імпатріантів походить з адміністративної доктрини. Він був введений в якості інструкції з метою підвищення привабливості національної території. Передбачається, що залучення людських ресурсів буде здійснено вигідними з оподаткування заходами, спрямованими на зменшення звинувачень, накладених на працівників та вищих керівників. Тому спочатку система була розроблена для того, щоб залучати до Франції людей, уповноважених приймати важливі рішення, щоб зосередитись на території центрів прийняття економічних рішень.
Футболісти мають особливо рухливу активність із перевіреним елементом надмірності. Вони постійно є предметом міжнародних переказів та регулярно виїжджають за кордон як частину своєї діяльності. Вони поступово були включені до сфери режиму імпатріації, умови якого, спочатку досить жорсткі, були послаблені.
Тому ми можемо дивуватися щодо достоїнств застосування системи імпатріатів до футболістів у поточному контексті випадків шахрайства з податками та ухилення від сплати податків навколо футболу, а також про міркування, пов’язані з їх включенням до такого режиму на користь Франції. Відповідаючи на запитання народного депутата Марка Ле Фура у 2011 році [12], Міністерство бюджету нагадало, що податковий режим застосовується до імпатріантів "незалежно від їх професії та галузі діяльності". Таким чином, здається, переважно загальне застосування, щоб не проводити дискримінації між вигідними бенефіціарами схеми, незалежно від того, чи продовжуватимуть зростати витрати для платників податків в тандемі з винагородою гравців з часом величезною зарплатою. Тим не менше, вони потрапляють в іншу сферу: статтю 223 сексу сексуального життя, яка передбачає винятковий внесок у високі доходи.
На закінчення, Франція, безперечно, зарекомендувала себе як висококонкурентоспроможна та приваблива держава завдяки податковому режиму на користь "імпатріантів", передбаченому статтею 155 B CGI, завжди вигіднішим для футболістів, що приїжджають з-за кордону. і, безсумнівно, завжди дорожче для французьких платників податків.
Каміль ТІРАНД
Університет Париж-Ест Кретей
[1] Жан-Марк Гіу, "Звільнення на користь" імпатріантів "(CGI, ст. 81 B) не поширюється на осіб, які наймаються безпосередньо за кордоном компанією, створеною у Франції", Droit fiscal № 11, 17 березня, 2016, ком. 219.
[2] Положення статті 81 B CGI, що випливають із змін до Закону про фінанси від 2003 року від 30 грудня 2003 року, діяли з 1 січня по 31 грудня 2007 року.
[3] Пор. Л. n ° 2008-776, 4 серпня 2008 р., Ст. 121: Доктор фіс. 2008, n ° 36, комм. 436.
[4] Міжнародне оподаткування. Адміністративні зауваження щодо збереження винятку для імпітріантів у разі зміни функції в рамках групи, La revue fiscal du patrimoine n ° 1, січень 2016 р., Акт. 7.
[5] Тут слід розуміти, що режим застосовується лише до людей, які не проживали у Франції протягом п’яти років до прибуття чи повернення до Франції.
[6] CAA Douai, 2e ch., 9 лютого 2016, n ° 14DA01150, M. Bisevac, примітка J.-M. Guyau: JurisData n ° 2016-002819.
[7] Детальніше про тлумачення режиму, передбаченого статтею 85 B CGI, див. Інстр. 21 березня 2005 р .: BOI 5 F-12-05, § 53; Доктор фіс. 2005, n ° 14-15, інстр. 13319.
[8] «Відповідність Конституції відсутності звільнення від сплати податку на доходи працівників, що працюють в країні, що працюють у державних закладах охорони здоров’я», Droit fiscal № 26, 25 червня 2015 р., Комм. 433.
[9] Відповідь міністрів Ле Фур: AN 8 лютого 2011 р. N ° 63932.
[10] Найбільш високооплачуваним гравцем Ліги 1 у сезоні 2016-2017 років є Тіаго Сільва, гравець ПСЖ платить 1,1 мільйона євро на місяць.
[11] Щоб дізнатись більше про поняття податкового резиденту в англійському законодавстві та його тлумачення щодо міжнародних податкових конвенцій: v. Вінсент Корнільо та Франсуа-Ксав'є Жанмарт, "Страхування життя - Договір страхування життя в міжнародному праві: цивільний та фіскальний аспекти", La Revue Fiscale du Patrimoine, № 5, 2014, дослідження 13.