Нові злиття Bofip частково внесли в активи адміністрації

Дослідження

  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit
  • Приховати навігацію
  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit

bofip

15 листопада 2018 року

3 жовтня податкові органи оновили значну частину своїх коментарів щодо злиттів, поділів та часткових передач активів.


Спеціальний режим оподаткування для злиттів та подібних операцій був змінений, починаючи з 1 січня 2018 року, Законом про внесення змін до фінансів на 2017 рік з метою приведення його у відповідність із законодавством Європейського Союзу.

Ці нові положення є предметом вітальних, але неповних адміністративних коментарів 1. Зокрема, частини BOFIP, що стосуються умов отримання попереднього схвалення за відсутності повного внеску філії, все ще потребують оновлення. Деякі найважливіші моменти цих різних коментарів будуть представлені тут, не будучи вичерпними.

Нове визначення часткового внеску активів

Коментарі беруть до нового юридичного визначення часткових внесків активів, транспонування того, що передбачено Директивою про злиття 2, згідно з яким часткові внески, що відповідають умовам пільгового режиму, "операції, в яких компанія вносить внески, не розпускаючись, всі або один або більше завершити відділення своєї діяльності іншій компанії за умови поставки цінних паперів, що представляють статутний капітал компанії, яка отримує вигоду від внеску ».

Зауважимо, що з моменту транспонування директиви французьке законодавство тепер чітко зазначає, що внесок у всю діяльність є операцією, яка відповідає пільговому режиму (що чітко випливає із статті 2, d) директиви.

Що стосується визначення повної галузі діяльності, адміністрація вказує, що внесок усіх активів та зобов'язань не обов'язково є галуззю, коли ці елементи, навіть у цілому, не становлять самостійної діяльності з організаційної точки зору . Зокрема, це стосується випадків компаній, що займаються спадщиною (нерухомість, фінансова діяльність тощо).

Ще одне законодавче нововведення, прийняте в кінці 2017 року та включене до коментованого BOFIP, полягає у застосуванні преференційного режиму до операцій зі вкладом цінних паперів, які підсилюють мажоритарний пакет акцій, уже влаштований компанією, яка отримує вигоду від внеску. Отже, категорія цінних паперів, прирівняних до повної галузі, тепер включає пакети, що відносяться до понад 50% капіталу компанії, цінні папери якої внесено, або, якщо такий відсоток від капіталу вже перебуває у компанії-бенефіціара, внески, що посилюють це затримання.

Нарешті, один з основних аспектів реформи полягав у скасуванні правила, яке підпорядковувало пільговий режим трирічному зобов'язанню щодо зберігання цінних паперів, отриманих як винагорода за частковий внесок активів. BOFIP приймає це до відома і вказує, що період зберігання, який дозволяє визначити, чи підпадає приріст капіталу від продажу отриманих цінних паперів під короткостроковий або короткостроковий режим з дати внесення цінних паперів на баланс аркуша "дописувача після внеску.

Застосування застереження про зловживання

Стаття 210-0 A CGI виключає пільговий режим щодо "операцій злиття, поділу або часткового вкладу активів, що мають головну ціль або одну з основних цілей шахрайство з податками або ухилення". Коментарі, що стосуються цього пункту, вказують, що, наприклад, операції, що призводять до групування подібних або пов'язаних видів діяльності або навіть до раціоналізації умов діяльності комерційної або промислової діяльності груп для їх внутрішніх операцій з реструктуризації, вважаються такими, що проводять обґрунтована економічна причина.

З іншого боку, адміністративна доктрина визначає, що внески участі, прирівняні до повної галузі діяльності, іноземній компанії, головна мета якої - скористатися режимом звільнення від оподаткування для приросту капіталу за кордоном, підлягає '' вважатись такою, що не переслідує поважна економічна причина. Тут розуміється, що адміністрація буде особливо ретельно вивчати цей вид операцій, з яких, крім податкових, обов’язково повинні бути винесені підстави, піддаючи сумніву пільговий режим.

У разі застосування застереження про зловживання BOFIP заявляє, що компанії піддаються зворотній конфіскації преференційного режиму і що строк позовної давності для реалізації застереження про зловживання триває лише з дати припинення дії прихильність. Ми можемо бути здивовані другим твердженням, оскільки, як ми вже бачили вище, трирічне зобов'язання щодо збереження більше не є умовою доступу до спеціального режиму злиття. Зрештою, BOFIP не дає можливості чітко зрозуміти термін, протягом якого має бути реалізоване право відновлення адміністрації.

Рескрипт до застосування застереження про зловживання: можливість чи пастка ?

Транскордонні внески: більш сприятлива доктрина

Стаття 210 C CGI зберігає застосування режиму пільгового злиття до "компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком", що, як мінімум, теоретично залишило питання про застосування режиму злиття. Злиття з внесками іноземних компаній, коли вони не мають податкової діяльності у Франції. Нові коментарі включають доктрину до 2012 року, яка ще не була включена до Bofip, і підтверджують практику, вказуючи, що сфера дії поширюється на операції, що стосуються таких юридичних осіб, з огляду на їх юридичну форму та характер їх діяльності та ефективність оподаткування у Франції не вимагається. Отже, іноземні компанії, на яких поширюється податок, еквівалентний французькому податку на корпорації, повинні мати право.

Нарешті, згідно із старим законодавством, преференційний режим застосовувався лише з точки зору права на допоміжні операції іноземних компаній з їхніх французьких філій лише в тій мірі, в якій було забезпечене майбутнє оподаткування у Франції прибутку від капіталу, отриманого в якості винагороди за внесок. В іншому випадку компанії повинні були вимагати попереднього дозволу, яке було видано лише за умови повернення цих цінних паперів французькій холдинговій компанії. Адміністрація логічно не сприймає цю доктрину у своїх нових коментарях. Навпаки, вказується, що застосування сприятливого режиму злиття не підлягає реєстрації цих цінних паперів в активах французького постійного представництва. Нарешті, адміністрація вказує, що якщо внесок робиться французьким відділенням іноземної компанії, цінні папери, що перераховуються за винагороду, звичайно, повинні бути записані в активи філії.

Примітки

1 Модифікація глав RPPM-RCM, BNC-BASE, IS-CHAMP, IS-BASE, IS-FUS, IS-GPE, CF-INF та створення BOI-SJ-RES-10-20-20-100; Статті 115, 210-0A та наступні ЗГІ та L. 80 B, 9 ° ЗПФ