НОВИНИ ПОДАТКУ ASDREAL ESTATE Зниження податку з продажу з 1
Розробка проектів/будівельна галузь: Зниження податку з продажу з 1 липня відкриває нові перспективи для виставлення рахунків (часткових) послуг через зміну ставки податку
Попередня стандартна ставка податку у розмірі 19% застосовується до всіх продажів, здійснених до 30 червня 2020 року; Знижена ставка податку на 16% застосовується до продажів, здійснених у період з 1 липня 2020 року по 31 грудня 2020 року. З 1 січня 2021 року знову застосовуватиметься попередня ставка податку у розмірі 19%.
У нашій останній статті, присвяченій інформаційному бюлетеню, ми представили основні питання оподаткування основних питань федерального уряду щодо відновлення економіки. З 12 червня 2020 року доступний проект закону про здійснення заходів щодо податкових пільг для подолання кризи у Короні (Другий закон про оподаткування корони).
Прийняття законопроекту Бундестагом планується на 26 червня 2020 року. Майже в той же час Федеральне міністерство фінансів опублікувало проект супровідного листа від Федерального міністерства фінансів щодо режиму тимчасового зниження ставок податку з продажу.
У цьому контексті ми представляємо варіанти проектування та спотикання для будівельної галузі, а також для розробників проектів у зв'язку зі зниженою ставкою податку з продажу.
Хто виграє від зміни податкової ставки?
Зміна ставки податку завжди є економічно нейтральною, якщо одержувач (будівельної) послуги має повне право на відрахування податку на вхід. Це зазвичай завжди трапляється, коли згодом закінчена будівля здається в оренду з ПДВ, наприклад, офісна будівля. Для цього сектору подвійна конверсія ставок податку на 1 липня 2020 року та 1 січня 2021 року, зокрема, передбачає адміністративну роботу для внутрішніх процесів.
Однак, якщо (будівельні) послуги надаються одержувачам послуг, які не мають повного права на зниження податку на прибуток, економічна вигода може бути досягнута за рахунок (часткової) послуги в період між 01.07.2020 та 31.12.2020. Таким чином, бенефіціарами тимчасового зниження податку з продажу є одержувачі послуг, які не можуть або лише частково обирають податок з продажу при оренді майна пізніше, наприклад, при оренді
- з квартир
- до банків
- страховим компаніям
- до лікарів
- органам державної влади
- благодійним організаціям
- у школах та навчальних закладах або
- у секторі охорони здоров’я (лікарні, будинки догляду та догляду)
Застосовувана ставка податку для фактичного/цільового оподаткування
Для питання, якій ставці податку підлягає послуга чи часткова послуга, не має значення ні час, коли був отриманий платіж, ні час, коли був виставлений рахунок-фактура. Важливо лише тоді, коли була виконана (часткова) послуга. Це стосується як фактичного оподаткування (розрахунок продажів відповідно до отриманих платежів), так і цільового оподаткування (розрахунок продажів відповідно до узгоджених платежів).
Що стосується податку з продажу, будівельні роботи вважаються виконаними, як тільки клієнт отримав повноваження розпоряджатися спорудою. Зазвичай це робиться шляхом здачі та прийняття виконаної роботи. Наприклад, якщо будівельна компанія взяла на себе зобов'язання звести будівлю під ключ до 30 червня 2020 року, виконання будівельної компанії вважається виконаним лише на момент прийняття замовником. Якщо це відбувається лише в період з 1 липня 2020 року по 31 грудня 2020 року, на всі будівельні роботи обкладається 16% ставка податку.
Однак, якщо покупець переїде у власність у червні, час прийняття буде, як правило, перенесено на червень 2020 р. Шляхом остаточної дії. Таким чином, застосовувана ставка податку становить 19%.
Лікування часткових послуг
Що стосується податку з продажу, часткові послуги у зв'язку з виникненням податку та питанням застосовної ставки податку можуть зіграти вирішальну роль і, на відміну від авансових платежів, призвести до остаточного виникнення податку з продажу. Часткові показники присутні, якщо заборгованість за результатами економічно не розглядається в цілому, а заборгованість і виконується частинами.
Якщо будівельні роботи виконуються в період 2020 і 2021 рр., Тобто будівельні роботи не будуть завершені до 2021 р., Всі будівельні роботи обкладаються ставкою податку в розмірі 19%, яка повинна застосовуватися знову з 01.01.2021 р. Однак, якщо будівельні роботи виконуються з кількома частковими послугами, ставка податку в розмірі 16% повинна застосовуватися до часткових послуг, які надаються - тобто закінчуються - з 1 липня 2020 року по 31 грудня 2020 року.
Для одержувачів рахунків, які не мають права на зменшення податку на прибуток, зменшення податку з продажу може мати значний вплив на величину витрат на їх будівництво. Для будівельного проекту порядку 10 млн. Євро та відповідного податку з продажу 1,6 млн. Євро за ставкою податку 16% податковий тягар вже зменшується на 300 000 євро порівняно з початковою ставкою податку 19%.
Визнання часткових досягнень
Для того, щоб часткова послуга була визнана для цілей ПДВ, податкові органи вважають, що мають бути дотримані наступні чотири вимоги:
- Економічна подільність - це повинна бути економічно обґрунтована послуга з можливістю розмежування (доставка робіт або послуга)
- Окреме прийняття - сервісна частина повинна прийматись окремо у разі виконання робіт або завершена або припинена у разі виконання роботи
- Окрема угода - повинно бути погоджено, що за часткову послугу потрібно сплачувати відповідні часткові збори
- Окремий виставлення рахунків - часткову плату потрібно виставляти окремо
Як правило, будівельна галузь не виконує доставку робіт та послуги з обслуговування частково, але як єдині послуги, навіть якщо авансові платежі та, в деяких випадках, авансові платежі здійснюються до завершення послуги.
Однак можна погодити часткові послуги для певних розділів послуг, якщо послуга, що надаватиметься, економічно ділиться. Замовник та підрядник повинні домовитись, що загальні будівельні роботи повинні бути розділені економічно, юридично та фактично на часткові послуги. Недостатньо лише розподілу за контрактом. Її також слід дотримуватися.
Не завжди можна чітко визначити, коли будівельні роботи можна визначити як часткову послугу економічно доцільним способом. Однак на практиці виявилося кілька випадків, коли податкові органи визнавали розумну подільність будівельних робіт. У листі BMF з цього питання за 2009 рік перелічено різні окремі питання, серед яких:
Якщо, наприклад, будівельний підрядник зобов'язується виконувати кладку та бетонні роботи, а також внутрішню та зовнішню штукатурку будівлі за одиничними цінами, це послуги, які винні та виконуються частинами, якщо кладка та бетонні роботи приймаються та оплачуються окремо. Що стосується нових будівель, часткові послуги, як правило, можуть здійснюватися лише будинками та будинками.
Фінансова адміністрація не дозволяє розподіл за поверхом із звичайними конструкціями та каркасною конструкцією. Немає занепокоєння щодо розподілу будинків або блоків на зовнішні штукатурні роботи, покрівельні роботи, земляні роботи або газові, водопровідні, каналізаційні та електроустановки при частковому обслуговуванні. Зазвичай засклення та сантехнічні роботи можуть бути розбиті поштучно, залежно від виду робіт. Малярні та шпалерні роботи зазвичай можна розділити лише за квартирами, оскільки податкові органи не приймають розподіл по кімнатах.
Однак доставка матеріалу та укладання паркетної підлоги не діляться. Однак податкові органи не турбуються щодо розподілу робіт з підлогового покриття на квартиру чи поверх.
У дорожньому будівництві завершені ділянки дорожнього будівництва регулярно представляють часткові послуги. У разі нового будівництва або ремонту доріг прийняття погонного метра після завершення не приймається як часткове обслуговування.
Наведені вище приклади відображають лише грубу структуру того, коли послугу слід розглядати як розділену в сенсі фінансового управління. Точне визначення міри, в якій часткові послуги можуть бути узгоджені для будівельних робіт, може бути визначено лише в кожному конкретному випадку.
На думку податкових органів, прийняття договірних часткових послуг є обов'язковою передумовою їх податкового ефекту, тобто акцепт також повинен здійснюватися окремо в письмовій формі, якщо це було погоджено письмово.
Крім того, слід переконатись, що юридичні наслідки акцепту дійсно мають місце, оскільки акцепт часткової послуги, що здійснюється лише з податкових причин, не визнається податковими органами як часткова послуга у сенсі податку на додану вартість. Визнання часткової послуги було б згубним, якщо цивільно-правові наслідки прийняття, такі як скасування тягаря доказування претензій за дефекти або передача ризику втрати часткової послуги, не виникають або не виключаються між сторонами. Одне лише перенесення початку гарантійного періоду - наприклад, до останнього часткового прийняття - однак не заважає ефективному прийняттю часткових послуг.
У випадку контрактів з ціновою одиницею, контракти на будівництво або виконання робіт містять перелік послуг, що відображає кількості, ціни та опис послуг. Часткові послуги можуть бути прийняті лише в тому випадку, якщо специфікація послуг містить окремі пункти, описані на прикладі з окремою платою.
Якщо жодна специфікація послуг не включена, сам контракт на роботу повинен показувати, що окрема плата була погоджена за частини загальної послуги. Потім окремо узгоджена частина обслуговування розраховується остаточним (остаточним) частковим рахунком. При узгодженні фіксованої ставки для всієї конструкції без часткових платежів часткові послуги регулярно виключаються. У цьому контексті було б також шкідливо, якби частково послуги були фактично частково прийняті без відповідної зміни відповідної угоди.
На випадок перевірки податковими органами бажано мати наступні документи:
- Контракт на роботу,
- Технічні характеристики,
- Будівельна картотека,
- погодинні відрахування заробітної плати працівників та
- Протоколи зустрічей між замовником та підрядником.
Обробка авансових платежів та авансових платежів
Податок з продажу та пов'язана з ним ставка податку у випадках попереднього платежу або першого внеску (першого внеску), тобто коли платіж надійшов до здійснення (часткової) послуги, виникає в той момент часу, коли платіж був отриманий. Якщо авансові та авансові платежі надходять до 1 липня 2020 року та після 31 січня 2020 року, застосовувана ставка податку становить 19%. Також можуть мати місце такі випадки:
Для авансових платежів, які були здійснені до 1 липня 2020 року та стосуються (часткових) послуг, що надаються після 30 червня 2020 року та до 31 грудня 2020 року, існує можливість отримати різницю в податковій ставці у розмірі 3%. Як правило, це робиться шляхом зарахування податку з продажу в (остаточному) рахунку-фактурі за (часткове) обслуговування.
Якщо (часткові) послуги надаються після 31 грудня 2020 року, а авансові платежі здійснюються в період між 1 липня. та 31.12.2020, до (остаточного) рахунку-фактури необхідно додати відповідно 3%.
Застосовувана ставка податку не залежить від авансових внесків або авансових платежів і не може на них впливати. Вирішальним фактором є лише час надання послуги. Таким чином, перший внесок не гарантує зниження ставки податку на 16%.
Офіційна угода з 19% застереження
Податок з продажу повинен визначатися на основі узгодженої ціни придбання або заробітної плати як основи нарахування. Якщо сторони домовились про валову ціну, це може призвести до переваг або недоліків для сторони, яка зобов'язана податком з продажу, у разі короткострокових змін ставок податку.
Якщо сторони трудового договору на будівництво будівлі домовились, наприклад, про валову ціну закупівлі/валову заробітну плату в розмірі 11,6 млн. Євро з припущенням, що застосовується ставка податку в розмірі 16%, і будівля приймається лише після 31 грудня 2020 р., Сума Податок з продажу 19%.
Як результат, сплачується податок з продажів у розмірі 19%, який слід відняти з суми 11,6 млн. Євро. Як результат, замість чистої закупівельної ціни в 10 мільйонів євро, продавець отримує лише 9,74 мільйони євро в цьому випадку.
Якщо сторони не досягли згоди щодо того, чи слід розуміти ціну придбання як таку, що включає чи виключає податок з продажу, узгоджена ціна вважається валовою ціною. Оскільки це також застосовується в принципі між підприємцями, які мають право на зниження податку на вхід, цей важливий момент у договорі купівлі-продажу або договору на роботу та послуги ні в якому разі не повинен залишатися нерегульованим, особливо якщо узгоджена ціна є чистою ціною придбання.
У випадку нетто-ціни до узгодженої ціни додається податок з продажу, щоб він сплачувався на додаток до ціни/заробітної плати. Це відіграє вирішальну роль за цивільним законодавством, оскільки лише за умови угоди про чисту ціну сума податку з продажу стає окремим контрактним позовом і, отже, самостійно підлягає виконанню частиною позову, і на цій підставі можуть вимагатись будь-які додаткові платежі або відшкодування через зміну податкової ставки. Якщо застосовувана ставка податку ще не може бути чітко визначена під час укладення договору, слід уникати включення фіксованої суми податку з продажу в контракт. Достатньо посилання на "передбачений законом податок з продажу".
Якщо ціна нетто була передбачена в договорі купівлі-продажу або договорі на виконання робіт та надання послуг із зазначенням податку з продажу "19%" (замість "встановленого законом ПДВ" або "16%"), ця перевищена сума також буде стягнута з податкової інспекції - за умови, що контракт вже є рахунком-фактурою заборгованість. При ціні нетто 10 мільйонів євро ця додаткова сума податку становить 300 000 євро. Можлива подальша корекція. Навіть покупці або клієнти, які мають повне право на зниження податку на прибуток, мають недолік у разі неправильної податкової декларації, оскільки вони мають право на зменшення податку на прибуток лише у законодавчо допустимій сумі.
Цивільно-правові вимоги за контрактами із застереженням 19%
Якщо в контракті встановлена ставка податку в розмірі 19%, хоча застосовувана ставка податку становить лише 16%, виникає питання, чи насправді заборгована занадто висока сума податку. Відповідно до практики верховного суду, боржник збору має право на повернення "податку з продажів", який незаконно нараховується у ціні, якщо податок з продажу помилково занадто високий. Отже, різниця у ставці податку, якщо він уже заплатив ціну видавцю рахунку, повинна бути погашена останнім.
Незалежно від того, перебуваєте ви зараз на переговорах за контрактом чи на етапі виконання великого проекту будівництва чи забудови, ми рекомендуємо перевірити, чи може тимчасова зміна ставки податку бути корисною для вас чи, як негатив, невигідною.
Короткотерміновий характер та часові межі заходів роблять всебічну та своєчасну консультацію корисною.