Облік довгострокових контрактів та податковий правовий режим
Довгострокові контракти - це контракти, які мають бути виконані принаймні протягом двох фінансових років. Допускаються два методи обліку; метод виконання (преференційний метод) та метод завершення. Для визначення податкового результату в певних випадках необхідні перерахунки.
Резюме
- Концепція довгострокового контракту
- 2 санкціоновані методи бухгалтерського обліку
- Встановлення методу завершення
- Впровадження методу заздалегідь
- Загальний випадок: результат після завершення оцінюється надійно
- Приклад 1
- Штатів
- 1-й спосіб: реєстрація відповідно до методу після завершення
- 2-й метод: запис за методом прогресу
- Податкове становище для вигідних контрактів
- Лікування обтяжливих контрактів
- Принцип
- Бухгалтерський облік
- Податкове становище
- Приклад 2
Доступ до вашого вмісту
навіть офлайн
Поняття довгострокового контракту ¶
Відповідно до статті 380-1 ПКГ (загальний план бухгалтерського обліку), довгостроковий контракт - це контракт, спеціально узгоджений в рамках єдиного проекту, що стосується будівництва або реалізації товару чи послуги, і виконання якого охоплює принаймні два фінансові роки.
Це визначення особливо впливає на будівельні роботи та різні дизайнерські проекти.
2 санкціоновані методи бухгалтерського обліку ¶
Стаття 622-2 PCG санкціонує 2 методи обліку довгострокових контрактів:
Спосіб завершення
Він полягає в тому, щоб не реєструвати оборот до повного виконання контракту.
Зберігається продукція визнається при закритті витрат, понесених проектом протягом року.
Цей метод дотримується принципу розсудливості та принципу прив’язки доходу до результату року (принцип PCG).
Метод просування
Він складається з реєстрації часткового обороту в кінці року (рахунок-фактура встановлюється) відповідно до ступеня прогресу контракту.
Починаючи з регламенту ANC 2018-01 від 20 квітня 2018 року, метод прогресу вже не є пільговим методом. Для довгострокових контрактів не існує базового методу.
Потім обраний метод повинен застосовуватися до всіх довгострокових контрактів.
Налаштування методу завершення ¶
Етапи запису цього методу такі:
- При закритті (фінансовий рік N): запис зміни в інвентаризації незавершених досліджень (рахунок 341), оціненої за виробничою собівартістю на дату закриття.
Таким чином, вплив на результат дорівнює нулю: витрати, що стосуються контракту = визнаний дохід.
- В кінці договору: запис ціни контракту (рахунок 706 або 704)
- Кінець року (N + 1): анулювання початкового запасу.
Ми можемо вивести наступну схему написання:
Датується
No ПКГ
Формулювання
Дебет
Кредит
В роботі
Виробнича собівартість
Зміна інвентаризації незавершеного виробництва
Виробнича собівартість
Зміна інвентаризації незавершеного виробництва
Виробнича собівартість
В роботі
Виробнича собівартість
(Анулювання початкового запасу)
Впровадження методу заздалегідь ¶
Відповідно до PCG, метод випередження є кращим методом. Однак технічно складніше налаштувати, ніж метод завершення. Метод прогресу дійсно вимагає обчислення відсотка завершення роботи. Методи його застосування різні, залежно від того, чи є суб'єкт господарювання здатним надійно оцінити прибуток, отриманий за контрактом.
Загальний випадок: результат при припиненні оцінюється надійно ¶
Умови для достовірної оцінки
Щоб налаштувати метод прогресу, необхідно виконати наступні умови:
Продукти, що враховуються
Спочатку встановлені товари та перегляди цін
Заохочувальні бонуси
Фінансові продукти
Звинувачення враховано
Витрати, що враховуються для визначення результату прогресу:
Визначення відсотка завершеності
Частковий оборот оцінюється в кінці фінансового року із застосуванням відсотка, визначеного за такою формулою:
Відсоток завершення =
(Вартість робіт, виконаних наприкінці N)/(Орієнтовна загальна вартість на завершення)
Відсоток виконаних робіт також може бути визначений на основі фізичних вимірювань або досліджень для оцінки обсягу виконаних робіт або послуг (наприклад, на основі годин, витрачених на довгостроковий контракт).
Ситуація, коли результат після завершення не може бути достовірно оцінений
Коли результат після завершення не може бути достовірно оцінений, прибуток отримати не може, оборот, визнаний на кінець періоду, повинен дорівнювати вартості виконаної роботи.
Обсяг обороту обмежується розміром витрат, що сприяли виконанню контракту.
Що стосується методу завершення, прибуток, що стосується контракту, дорівнює нулю.
Схема бухгалтерського обліку
Датується
No ПКГ
Формулювання
Дебет
Кредит
Клієнти - рахунок-фактура, який буде встановлено
Роботи (або 706 послуг)
ПДВ, що підлягає регулюванню
(Визначення обороту при просуванні)
Працює (або 706 послуг
ПДВ, що підлягає регулюванню
Клієнти - рахунок-фактура, який буде встановлено
(Необхідно встановити скасування рахунку-фактури)
Роботи або 706 Надання послуг
Приклад 1
Заява ¶
Компанія Bâtimentec - будівельна компанія. 01.09/N вона підписала контракт з компанією на будівництво головного офісу.
Орієнтовна вартість робіт становить 25 мільйонів євро без урахування адміністративних витрат.
Ціна продажу встановлена на рівні 32 млн. Євро без ПДВ (ПДВ за стандартною ставкою).
Умови оплати: накладеним платежем.
Компанія Bâtimentec не вибрала ПДВ, що стягується з дебету.
Прогрес:
- У N: сума понесених витрат становить 14,5 млн., У тому числі 500 000 євро на адміністративні витрати.
- У N + 1 сума понесених витрат становила 12,7 млн. Євро, включаючи 700 000 євро на адміністративні витрати. Завершення робіт відбувається 31.05./N + 1. На цю дату фактично виставляється рахунок за погодженою ціною продажу.
1-й спосіб: запис відповідно до методу після завершення ¶
Датується
No ПКГ
Формулювання
Дебет
Кредит
В роботі
Зміна інвентаризації незавершеного виробництва
Зміна інвентаризації незавершеного виробництва
В роботі
(Анулювання початкового запасу)
Продукти року N
Вантажі за рік N
Результат N
0
Товари року N + 1 (32 000 000 - 14 500 000)
Витрати за рік N + 1
Результат N + 1
4800000
Загальний результат (N та N + 1)
4800000
За цим методом весь прибуток (4,8 млн. Євро) виявляється в році розірвання контракту.
2-й метод: запис методом прогресу ¶
У цьому методі ми будемо фіксувати частковий оборот залежно від ступеня прогресу.
Оплата, що враховується при визначенні відсотка завершення будівництва = 14,5 - 0,5 = 14 мільйонів євро.
Відсоток завершення = 14/25 = 56%
Датується
No ПКГ
Формулювання
Дебет
Кредит
Клієнти - рахунок-фактура, який буде встановлено
Роботи (32 000 000 x 56%)
ПДВ, що підлягає регулюванню
(Визначення обороту при просуванні)
ПДВ, що підлягає регулюванню
(Необхідно встановити скасування рахунку-фактури)
Продукти року N
Вантажі за рік N
Результат N
3420 000
Продукти року N + 1 (32 000 000 - 17 920 000)
Витрати за рік N + 1
Результат N + 1
1 380 000
Загальний результат (N та N + 1)
4800000
За цим методом частина прогнозованого прибутку вже фіксується на кінець фінансового року N залежно від прогресу проекту (тобто 7 000 000 загальних прогнозних вигод на кінець N x 56% - 500 000 євро адміністративних витрат).
Податкове становище для вигідних контрактів ¶
В принципі, для довгострокових контрактів, для яких результат після завершення оцінюється як вигідний, перерахування бухгалтерського обліку проводити не потрібно.
Однак нещодавнє рішення Адміністративного суду Монтрея (рішення від 13 квітня 2015 р. № 1307208) містить деталі щодо практики методу просування. Він щойно підтвердив податкове коригування компанії, яка практикувала метод прогресу і одночасно проводила часткове виставлення рахунків за відпрацьовані години.
Факти: Справа стосується інженерно-технічної компанії з ядерної галузі. 2 довгострокові контракти були визнані за методом відсотка завершеності.
Під час виконання довгострокового контракту компанія виставляла рахунки клієнту протягом фінансового року на основі вже виконаної роботи. Наприкінці цього фінансового року, застосовуючи метод відсотка завершеності, він визнав доплачений дохід на рахунку 487, анулюючи частину рахунку-фактури, щоб зберегти у прибутку за рік лише дохід, що відповідає його частковому обороту розрахунок на основі його відсотка завершення обчислення.
Рішення Трибуналу: Під час податкової перевірки адміністрація відхилила такий підхід. Адміністративний суд Монтрея виніс рішення на його користь. Відповідно до податкового законодавства, послуги мають бути пов’язані з фінансовим роком, протягом якого вони фактично надаються.
Податкова адміністрація та суд вважали, що суми, які компанія виставляла за фінансовий рік, відповідно до відпрацьованого часу, відповідали наданим послугам. Отже, вони підрахували, що цей оборот вже був визнаний після завершення, і тому його слід зберегти у податковому результаті. Отже, доходи майбутніх періодів не мали відношення до податкової точки зору.
Поводження з обтяжливими контрактами ¶
Принцип ¶
Незалежно від застосовуваного методу, якщо загальна втрата є ймовірною в кінці договору, необхідно дотримуватися наступної процедури:
- У разі неможливості оцінити збитки розумним чином: жодне забезпечення не повинно визнаватися. Тим не менше необхідно додатково згадувати про існування та характер невизначеності.
- Якщо можна зробити кілька припущень про збитки, необхідно передбачити найбільш ймовірні збитки (принцип розсудливості). Якщо жодне з цих припущень не виділяється з точки зору ймовірності, необхідно передбачити найменший збиток і вказати в додатку рівень додаткового ризику.
Коли ймовірні збитки, їх слід визначити, використовуючи такі розрахунки:
Загальна ймовірна втрата = Загальні витрати - усі товари, що стосуються контракту.
Забезпечення = Можливі загальні втрати - Втрата вже зафіксована після завершення
Бухгалтерія ¶
Спосіб завершення
Ймовірна втрата договору при розірванні залежить від:
Метод просування
Частка обороту, зафіксована при закритті, вже враховує частину загальних збитків, аж до фінансового року.
Надлишок, що становить загальний збиток після завершення, відображається на рахунку 1516 - Резерв під контрактні збитки.
Податковий стан ¶
Фіскальна позиція відрізняється від бухгалтерської.
Сума, що підлягає оподаткуванню, обмежена збиток від проведеної роботи на кінець фінансового року, а не на загальний збиток від припинення, де найчастіше існує невлікована відновлення.
Приклад 2
Компанія Батіментек також підписала 31/08/N контракт на виготовлення адміністративних офісів зі страховою компанією.
Орієнтовний загальний оборот складає 20 мільйонів євро.
Орієнтовна загальна собівартість становить 32 мільйони євро.
Станом на 31/12/N витрати, понесені за цим контрактом, становлять 8 мільйонів євро.
1-й метод: метод прогресу
Ступінь завершеності при закритті = 8/32 = 25%
Орієнтовний частковий оборот = 20 000 000 x 25% = 5 000 000 €