Оновлення податкової інтеграції щодо інтересів режиму

Дослідження

  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit
  • Приховати навігацію
  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit

оновлення

Немає перепочинку для податкового законодавця: реформи йдуть одна за одною, особливо під впливом законодавства Європейського Союзу, і компанії повинні регулярно ставити під сумнів доцільність варіантів, які вони обрали на податковому фронті. З цієї точки зору режим фіскальної інтеграції заслуговує на особливу увагу.

Консолідація податків - це податковий режим для багатьох корпоративних груп. Однак, хоча це представляє певний інтерес, воно також пов'язане з обмеженнями та наслідками, що карають. Тому в кожному конкретному випадку необхідно враховувати обсяг вигод, отриманих із заробленими витратами. Курсор з часом змістився, і останні події, як правило, зменшують переваги податкової інтеграції.

Податкова інтеграція може бути вертикальною, або після внесення змін до закону про фінанси 2014 року, горизонтальною (статті 223 A та наступні Загального податкового кодексу). Коли вона вертикальна, вона дозволяє материнській компанії, що володіє безпосередньо або опосередковано (через компанії групи) щонайменше 95% капіталу своїх дочірніх компаній, представляти собою виключну відповідальність за податок на прибуток (IS) d цілої групи. Коли вона горизонтальна, компанія може бути відповідальною лише за корпоративний податок, який належить групі, яку вона утворює разом із (крім дочірніх підприємств) її сестринськими компаніями, створеними у Франції, коли їхній капітал разом утримується прямо або опосередковано. нерезидентська материнська установа. Цей режим є необов’язковим: опція застосовується протягом 5 років, поновлюється мовчки, але сфера діяльності групи, як і її існування, може змінюватися щороку.

Інтеграційний режим протягом останніх років не був предметом глибокої реформи, але, тим не менше, законодавцеві практика Суду Європейського Союзу ("СЄС") змушена адаптувати його з урахуванням вимог свобода заснування в межах Союзу. Крім того, на цей режим впливають різні реформи корпоративного податку.

У цьому контексті не видається зайвим вказувати основні переваги та недоліки податкової інтеграції.

1. Податкова база групи та розподіл дефіцитів

Загальний результат інтегрованої групи складається з алгебраїчної суми результатів діяльності компаній у групі після усунення податкових наслідків внутрішніх операцій. Можливість компенсації відповідних прибутків та збитків окремих суб’єктів є сутністю цього плану та його основною перевагою.

У зв'язку з цим механізм обмеження податкового дефіциту, який обмежує зарахування дефіциту до одного мільйона євро плюс 50% частки оподатковуваного прибутку, що перевищує цю суму, дає два зауваження:

  • у групах обмеження (і, зокрема, поріг в один мільйон) застосовується лише один раз до загального дефіциту, що апріорі є недоліком;
  • тим не менше, для визначення загального результату, індивідуальний дефіцит компаній-членів без будь-якого обмеження пояснюється прибутками, зафіксованими іншими компаніями групи протягом того ж фінансового року, що становить велику перевагу в групах, де результати дуже порівняно і коли прибутки та збитки різних компаній-членів становлять значні відповідні суми.

Крім того, ми знаємо, що закон обмежує можливості перенесення дефіциту під час операцій з реструктуризації та широко визначає випадки змін у діяльності, що призводять до втрати переносу збитків. В процесі інтеграції дефіцит переноситься на рівень групи, на них не впливають зміни в діяльності або реструктуризація, що проводиться на рівні компаній-членів.

Нарешті, не забуваймо про нейтралітет, який застосовується, зокрема, до списання боргів та внутрішніх субсидій, а також від вибуття основних фондів або цінних паперів всередині групи. Цей нейтралітет може становити помітну перевагу з огляду на оподаткування, що застосовується до цих операцій.

2. Ефективна ставка корпоративного податку

Що стосується ефективної податкової ставки (ІС + додаткові внески, розраховані на ІС), податкова інтеграція, швидше за все, буде реальним недоліком. Справді:

  • соціальний внесок на прибуток застосовується у розмірі 3,3% на ПДД, розрахований після зменшення на 763 000 євро; однак при інтеграції ця надбавка враховується лише один раз на рівні загального корпоративного податку, замість того, щоб застосовуватись до податку, звільненого кожною компанією;
  • 10,7% надбавка застосовується до компаній, оборот яких перевищує 250 мільйонів євро; однак цей поріг оцінюється в інтегрованих групах шляхом збереження суми обороту, досягнутого компаніями-членами, і включаючи внутрішньогруповий оборот. Конституційна рада фактично підтвердила рішенням від 6 березня 2015 року (№ 2014-456 QPC) конституційність відсутності нейтралізації цього внутрішнього обороту. Однак пам’ятайте, що цей винятковий внесок сплачується лише тимчасово за роки, що закінчились між 31 грудня 2011 року та 30 грудня 2016 року.

Однак, з точки зору фактичних платежів з податку на прибуток підприємств, будь-які додаткові витрати, пов’язані з додатковими внесками, можуть бути компенсовані повністю або частково шляхом оптимізації використання податкових кредитів, що дозволяє фіскальна інтеграція: Група IS фактично може бути сплачена за допомогою податку кредити дочірніх підприємств, ситуація яких є недостатньо вигідною, щоб дозволити їх використання на індивідуальному рівні.

3. Зростання дивідендів всередині групи

Серед переваг інтеграції також є сприятлива доля, зарезервована для внутрішньогрупового розподілу. До недавнього часу (і для фінансового року, який ще триває у випадку груп, що відкрили свій фінансовий рік до 1 січня 2016 року), їх оподаткування було повністю і остаточно нейтралізовано станом на другий інтеграційний рік, виключаючи інтеграцію, квота-частина витрат і зборів ("QPFC") у розмірі 5%.

Рішенням Steria, винесеним Європейським Союзом від 2 вересня 2015 р., Було оголошено про розмір цієї частки для дивідендів, отриманих від дочірніх підприємств, заснованих в ЄС, та утримуваних на умовах, порівнянних із французькими дочірніми компаніями, що суперечать законодавству ЄС. Замість того, щоб поширювати нейтралізацію QPFC на ці ситуації, переважно було вносити в поправки до закону про фінанси на 2015 рік нове тертя, накладаючи QPFC, зменшене до 1% в інтеграції, що також застосовується до продуктів, які отримує компанія, яка є членом податкової групи у зв'язку з участю в компанії, яка зареєстрована в іншій країні ЄС чи ЄЕЗ, і яка може бути інтегрована, якби вона була створена у Франції.

Відтепер зростання дивідендів у межах інтегрованої групи перестало бути податково нейтральним. Єдиною втіхою є те, що знижена ставка QPFC застосовується з першої інтеграційної вправи.

Тому зараз переважно структурувати групи "в граблях", а не в ланцюгу безперервної власності, враховуючи застосування QPFC на рівні 1% на кожному рівні підйому, що створює стільки тертя, скільки існують окремі поверхи утримання.

Крім того, розподіл між інтегрованими компаніями залишається виключеним із обсягу 3% внеску на дивіденди.

4. Фінансові витрати

Якщо зменшення фінансових витрат групи може бути змінено в ситуації, коли застосовується так звана "поправка до Харасса" (реінтеграція частки фінансових витрат групи, якщо дочірня компанія інтегрується після придбання її у акціонерів, які з іншого боку, за певних умов, за певних умов, вираховувати відсотки, реінтегровані на індивідуальному рівні, застосовуючи правила тонкої капіталізації, коли позикодавець є членом групи.

Що стосується так званого механізму "удару літака" (реінтеграція 25% чистих фінансових витрат, зафіксованих протягом року), інтеграція може бути сприятливою або несприятливою залежно від випадку: поріг 3 млн. Євро чистого фінансові витрати, умови відновлення яких оцінюються на основі балансу фінансових витрат та доходів усіх консолідованих компаній, і тому можуть бути перевищені, навіть якщо кожна компанія в групі має рівень чистих фінансових витрат менше 3 мільйонів євро. Однак можливість врахування в цьому розрахунку фінансового доходу дочірніх підприємств (у тому числі, коли вони не мають фінансових витрат) може виявитись сприятливою як для оцінки порогового значення, так і, де це можливо, для розрахунку відновлення.

5. Внесок у додану вартість компаній (CVAE)
Нарешті, пам’ятайте, що інтеграція може мати наслідки за межами домену СІ. Таким чином, коефіцієнт CVAE кожної інтегрованої компанії визначається з використанням обороту, досягнутим усіма компаніями групи, що, ймовірно, збільшить вартість CVAE кожної дочірньої компанії - кричущий інтеграційний недолік, який слід перспективно розглядати відповідно до залучені суми.

На закінчення: якщо інтеграція породжує додатковий формалізм і, ймовірно, спричинить деякі додаткові витрати залежно від ситуації, вона все одно має певні переваги. Однак можливо, враховуючи зростаючий вплив законодавства ЄС, цей режим знову зазнає змін, наслідки яких доведеться ретельно розглянути.

Автори

Крістоф Везінет, юрист, що спеціалізується на прямому оподаткуванні