Оподаткування субсидій як це працює Європейський консалтинг
Принцип введення субсидій
Усі субсидії в принципі повинні оподатковуватися на рівні прибутку компанії-бенефіціара.
Субсидії в принципі становлять продукт, що підлягає оподаткуванню, який повинен додаватися до результатів фінансового року, протягом якого вони придбані компанією, дата придбання відповідає даті рішення про надання допомоги.
Пояснення: якщо компанія повинна відшкодувати сплачені суми, вони не включаються до оподатковуваного результату.
Це стосується операційних субсидій, балансуючих субсидій та певних субсидій на обладнання, зокрема тих, що надаються за міжвідомчою угодою.
Нагадування: балансуючі субсидії виплачуються за результатами компанії-бенефіціара, тоді як субсидії на обладнання мають на меті допомогти компаніям придбати, створити або фінансувати основні фонди. Що стосується операційних субсидій, вони, серед іншого, включають компенсаційні відшкодування за недостатню ціну продажу та субсидії, призначені для покриття операційних витрат.
Поширене оподаткування субсидій на обладнання
Як виняток з принципу оподаткування, субсидії на обладнання можуть, за вибором компанії-бенефіціара, оподатковуватися з часом.
Державні субсидії на обладнання, отримані компаніями, результати яких оподатковуються доходом у категорії промислового та комерційного прибутку (BIC), або в деяких випадках в комерційному прибутку (BNC), або за податком на корпорації (IS) можуть отримати вигоду, за вибором, від оподаткування, що розподіляється протягом декількох років.
Визначення прийнятних грантів
Цільовими субсидіями є субсидії, що надаються Європейським Союзом, державою, органами державної влади чи будь-яким іншим державним органом, а також затвердженими професійними групами. Це стосується, зокрема, бонусу на регіональний розвиток (PAT), що надається державою, або навіть автомобільного бонусу, що надається у разі придбання транспортних засобів з низьким рівнем забруднення навколишнього середовища.
Для цього субсидії повинні використовуватися для створення, придбання або фінансування шляхом оренди конкретних капітальних товарів (або певних робіт). Тому рішення про надання допомоги повинно містити елементи, необхідні для ідентифікації субсидованих основних фондів (тип, собівартість тощо).
Крім того, це рішення має закріпити розподіл субсидії у разі фінансування кількох основних фондів.
В іншому випадку субсидія розподіляється пропорційно собівартості кожного активу.
Важливо: субсидія на обладнання не обов'язково надається безпосередньо. Він також може втручатися опосередковано через зниження ціни продажу відповідного обладнання (приклад: продаж компанії земельної ділянки за ціну, нижчу від її реальної вартості місцевим органом влади за умови зведення будівлі).
Умови приголомшливого
Варіант розподіленого оподаткування можна вільно використовувати для кожного гранту, коли він присуджується, але не може бути змінений згодом. Отже, цей вибір повинен бути предметом особливої уваги, оскільки компанія може бути зацікавлена у збереженні негайного та повного прикріплення гранту до результату поточного року на дату його розподілу, зокрема у разі дефіциту.
На практиці, у разі вибору шахрайства, розподіл оподаткування субсидії здійснюється по-різному залежно від характеру основного капіталу, що фінансується.
Таким чином, якщо основний засіб піддається амортизації, субсидія повинна бути пов’язана з оподатковуваним прибутком за тією ж ставкою, що і амортизація основного засобу. Поновлення відбувається з фінансового року, протягом якого проводиться перша ануїтеція амортизації фінансуваного активу, незалежно від дати розподілу або ефективного збору субсидії. Швидкість реінтеграції визначається для кожного фінансового року співвідношенням між:
- щорічна надбавка до амортизації, застосовувана (прямолінійна та принижувальна амортизація) наприкінці кожного фінансового року;
- і собівартість активу.
З іншого боку, якщо основний засіб не піддається амортизації, субсидія відновлюється частками, рівними результатам років, протягом яких актив є невідчужуваним, або, за відсутності застереження про невідчужуваність, протягом десяти років від дата активу. 'здійснення після дати його атрибуції.
Зверніть увагу, що податковий режим не відповідає режиму бухгалтерського обліку, який вимагає поетапного відновлення субсидії на основі призначення гранту.
Ілюстрація: компанія, фінансовий рік якої збігається з календарним, отримала в 2013 році субсидію на обладнання в розмірі 100 000 євро, призначену в 2012 році державою для фінансування основних засобів, що амортизуються, у сумі 400 000 євро без податку. Актив амортизується прямолінійно протягом 5 років, починаючи з 1 жовтня 2012 року, дати його введення в експлуатацію. На практиці рівень відновлення субсидії є таким, який вказаний у таблиці нижче. Якби субсидія була виплачена для фінансування необоротного основного засобу без застереження про невідчужуваність, вона повинна була б бути інтегрована до оподатковуваних результатів за 2013-2022 роки на річну суму € 100000/10, тобто 10000 €.
| 2012 рік | 400 000 x 20% x 3/12 = 20 000 € | 100 000 х 20 000/400 000 = 5000 євро |
| 2013 рік | 400 000 х 20% = 80 000 євро | 100 000 х 80 000/400 000 = 20 000 євро |
| 2014 рік | 400 000 х 20% = 80 000 євро | 100 000 х 80 000/400 000 = 20 000 євро |
| 2015 рік | 400 000 х 20% = 80 000 євро | 100 000 х 80 000/400 000 = 20 000 євро |
| 2016 рік | 400 000 х 20% = 80 000 євро | 100 000 х 80 000/400 000 = 20 000 євро |
| 2017 рік | 400000 x 20% x 9/12 = 60000 € | 100000 х 60000/400000 = 15000 євро |
Зверніть увагу, що якщо відповідне обладнання фінансується за рахунок лізингу, субсидія, що надається лізингоодержувачеві, в принципі звітується рівними частками щодо результатів років, що закінчилися протягом періоду, охопленого контрактом.
А у разі продажу субсидованого основного засобу або припинення дії договору лізингу, що фінансує його до кінця приголомшливого періоду, частка субсидії, яка ще не інтегрована в результати, в принципі сторнується під час здійснення цесія або припинення та накладається негайно на умовах загального права.
Внутрішньогрупові субсидії
Субсидії, які компанії однієї податкової групи розподіляють одна одній, в принципі не впливають на результати діяльності групи, доки вона існує або якщо відповідні компанії є її частиною.
Надання субсидій, прямих або непрямих, між компаніями однієї групи в принципі нейтралізується з метою визначення загального результату групи. Материнська компанія реінтегрує суми, включені до витрат, що підлягають вирахуванню, компанії-платника та вираховують суми, включені до оподатковуваного доходу компанії-бенефіціара.
Однак ця нейтралізація може бути поставлена під сумнів у разі виходу з групи компанії-платника або компанії, яка отримує субсидію, а також у разі припинення діяльності групи.
Потім вносяться виправлення до загального результату фінансового року, що залишає компанію або припинення діяльності групи, в протилежному напрямку до тих, що застосовувались спочатку.
А саме: за винятком непрямих субсидій, пов'язаних з активом, для якого не існує обмеження за часом, "нейтралізація" має бути здійснена лише в тому випадку, якщо субсидії були відраховані під час однієї з п'яти вправ, що передували виходу або припиненню групи.
Субсидії, що обкладаються ПДВ
ПДВ обкладаються лише субсидії, безпосередньо пов’язані з ціною оподатковуваних операцій. І це стосується лише субсидій, що становлять винагороду за операцію, що підлягає оподаткуванню, або додаткову ціну за таку операцію.
Протидією угоди
Якщо компанія, яка отримує субсидію, взяла на себе зобов'язання поставити конкретний товар чи послугу або надала її, виплачені суми складають винагороду за операцію, здійснену на користь особи, яка сплатила субсидію. Ця субсидія фактично представляє ціну, сплачену за надання послуг або поставку товару, і тому повинна обкладатися ПДВ, за винятком випадків, коли транзакція отримує звільнення.
Цінова добавка
Винагороду за продаж або надання послуг, що обкладаються ПДВ, може сплатити третя сторона, яка не є замовником. У цьому випадку, якщо третя сторона не є бенефіціаром продажу чи надання послуг, вважається, що вона виплачує субсидію продавцю або постачальнику послуг. І якщо існує взаємозв'язок між рішенням третьої сторони про надання субсидії та зниженням цін, що стягується компанією, яка виграє від неї, субсидія тоді повинна обкладатися ПДВ, наскільки це становить для компанії, яка отримує компенсацію субсидії отримано внаслідок своєї діяльності, що оподатковується ПДВ і безпосередньо пов’язане з ціною.
На думку податкових органів, додаткова цінова субсидія повинна відповідати наступним трьом сукупним умовам:
- бути виплаченою третьою стороною компанії, таким чином обов’язково залучаючи три сторони (компанія, клієнт та третя сторона);
- становлять повну або часткову компенсацію за доставку товарів або надання послуг;
- дозволити замовнику заплатити ціну, нижчу від ринкової (або собівартості).
Зверніть увагу: сторона, яка платить, не може зі свого боку стягнути ПДВ, що відноситься до субсидії, наскільки остання не є для неї розглядом оподатковуваної операції.
Субсидія, яка не є ані платою за оподатковувану операцію, ані додатковою ціною, ніколи не оподатковується ПДВ. Це стосується субсидій на обладнання або навіть операційних субсидій, призначених для покриття виключно частини операційних витрат.