ПДВ - база d; оподаткування - Правила, що застосовуються до конкретних операцій - Біржі
Стаття 76-1 Додатка III до Загального податкового кодексу (CGI) визначає, що у разі обміну, оподатковуваний оборот складається з вартості об'єктів, отриманих в обмін на поставлені, збільшеної на залишок.
У всіх випадках продажу нового майна з поверненням у користування використаного предмета сума продажу дорівнює сумі залишку, сплаченого покупцем, та вартості майна, що повертається.
Зокрема, виробник або продавець, який надає знижку покупцям обладнання, з яких він відповідає за маркетинг, який здає йому подібне вживане обладнання, але іншого бренду, повинен вважатися таким, що отримав часткову оплату в натуральній формі до значення, рівного тій, для якої відповідне виробництво було б повернуте відповідне обладнання, яке було використано. Коли це значення сторнування виявляється рівним нулю, суму "сторнування" не потрібно включати до бази оподаткування.
З іншого боку, являє собою часткову виплату в натуральній формі, реалізаційну вартість використаного обладнання зі сміттям старих матеріалів або торговцем секонд-хендом (CE, рішення від 14 жовтня 1966 р., № 61880, компанія l ' Французький амортизатор).
Цукровий завод, який поступається ринками для закупівлі буряків та продажу целюлози іншому цукровому заводу, який, у свою чергу, поступається йому подібними контрактами на еквівалентні кількості, підлягає оподаткуванню податком з обороту за ставкою цих операцій та тим фактом, що операції передбачені, що переслідуються в інтересах функціонування відповідних цукрових заводів, здійснювались на основі взаємності торгівлі, що не може перешкоджати оподаткуванню, оскільки зазначені операції не менше виконуються ними під час здійснення їх професійної діяльності (CE, рішення від 20 грудня 1940 р., № 65514, Цукровий завод "Абскон", № 94010).
У цьому випадку відбувається передача прав, і Державна рада обґрунтувала своє рішення, вважаючи, що ці операції здійснював цукровий завод під час своєї професійної діяльності.
В усіх випадках обміну послугами повинно бути прийнято одне і те ж рішення.
А. Оподаткування вартості товарів
Операція фрезерування, оплачувана відмовою від питань, що виникають в результаті цього фрезерування, складається з обміну послугою на товари та оподатковується вартістю цих товарів (CE, рішення від 16 лютого 1948 р., Броуст).
Те саме рішення повинно застосовуватися у всіх випадках, коли товари доставляються за винагороду за надання послуг.
Б. Справа про знесення операцій: база оподаткування для зносників
Зносники можуть:
- або придбати будівлі, що підлягають знесенню, але ця ситуація виняткова;
- або зносити будівлі від імені власника та зобов’язуватися вивезти всі матеріали та щебінь, які власник не бажає відновлювати.
Матеріали та зрізи, що підлягають видобутку підривною компанією, передаються їй безкоштовно (найчастіше їх потім транспортують на звалища) або вони підлягають оцінці. У цій другій гіпотезі вартість, утримана за взаємною згодою, вираховується із загальної ціни знесення, і власник сплачує різницю готівкою (або стягує готівковий платіж, якщо вартість матеріалів перевищує загальну вартість знесення).
1. Умови обкладення ПДВ компаніями-зносниками
в. Зноситель набуває право власності на будівлі, що підлягають знесенню
Відповідно до судової практики Державної ради (рішення від 14 жовтня 1981 р., Запит № 20776), зносник виконує послугу за власний рахунок.
Отже, ПДВ підлягає оподаткуванню лише на момент перепродажу:
- рятувальні матеріали;
- вживані товари, які можна використовувати повторно як у режимі, так і після ремонту (двері, вікна, ванні кімнати, котли, електричні трансформатори). Податок сплачується належним чином відповідно до спеціальних умов, передбачених для продавців секонд-хенду (пор. BOI-TVA-SECT-90-20-II).
b. Зносник не набуває права власності на будівлі
Потім він надає послугу власнику.
Незалежно від положень контракту, що стосуються матеріалів для видобутку, ПДВ сплачує зносник на загальну суму ціни за знос до можливого вирахування вартості матеріалів, що підлягають відшкодуванню.
Отже, база оподаткування ПДВ не може бути обмежена сумою, яку власник виплачує зноснику.
Він також повинен включати вартість матеріалів, що підлягають відновленню.
На практиці може виникнути кілька ситуацій.
1 ° Договір між власником та зносником передбачає, що матеріали та щебінь не мають ринкової вартості, і зносник повинен їх вивезти
Базою оподаткування є вартість знесення, як це вказано в договорі.
Однак ця податкова база може бути поставлена під сумнів, якщо фактичні обставини свідчать про те, що відбулося скорочення між двома різними операціями:
- продаж власником підривнику матеріалів, що підлягають відновленню.
Потім вартість знесення збільшується на вартість матеріалів та обладнання, що підлягають відновленню, оскільки це можна оцінити до початку знесення. Цю вартість можна оцінити за єдиною ставкою, посилаючись на інші контракти, підписані компанією, де загальна вартість знесення та вартість матеріалів, що підлягають відновленню, відображаються окремо для подібних будівель.
Примітка: Матеріали та вирубки, які не мають ринкової вартості, зазвичай відправляються на звалище (тоді зносник має рахунки-фактури або ваучери, видані оператором звалища).
2 ° Контракт між зносником та власником включає загальну вартість знесення та вартість продуктів відновлення
Тоді є дві різні операції:
- надання послуг, що надаються підривником власнику, що підлягає оподаткуванню ПДВ на загальну його суму, незалежно від умов оплати ціни (оплата готівкою та доставка матеріалів, що підлягають відшкодуванню);
Примітка: Рахунок-фактура, виданий підривником, повинен містити загальну ціну знесення, на яку буде нараховано ПДВ. Щоб уникнути подальших труднощів, рекомендується включати умови оплати ціни (частина оплачується готівкою, частина відповідає матеріалам, що підлягають поверненню).
- продаж власником матеріалів та різних предметів зноснику за домовлену ціну, яка вказана в договорі або на рахунку-фактурі, виписаному власником.
3 ° Ситуація зносника на момент продажу відновлених матеріалів
Потрібно відрізняти:
- продаж відновлених матеріалів, що підпадають під режим статті 283-2 статей CGI;
- продаж товарів багаторазового використання, що підлягають оподаткуванню відповідно до спеціальних процедур, передбачених для продавців секонд-хенду, і, зокрема, правил, що застосовуються до покупців різнорідних партій.
Стандартний обмін буває у двох формах: обмін-продаж та обмін-ремонт.
А. Біржа-продаж
Коли обмін частини здійснюється в обмін на сплату залишку, сума якого фіксована за єдиною ставкою, операція аналізується як подвійний продаж (CE, рішення від 19 січня 1945 року, Sté André Citroën TJ n ° 95001).
У цій гіпотезі є обидва:
- передача замовником використаної деталі;
- присвоєння замовнику нової деталі.
Цей останній переказ оподатковується вартістю використаної деталі, збільшеною на залишок. Але якщо нова частина - це просто відремонтована частина, податковий режим - це режим б/у товарів (пор. BOI-TVA-SECT-90).
B. Обмін-ремонт.
Коли обмін полягає у поверненні стандартизованої запчастини у поганому стані та у продажі замовнику однакової деталі, нової або відремонтованої, проти сплати залишку, сума якого визначається відповідно до вартості ремонту для проведення деталі у поганому стані операція повинна розглядатися як метод ремонту, а не як обмін двома різними об'єктами.
Платники податків, які практикують біржовий ремонт, оподатковуються сумою, сплаченою замовником, за винятком вартості використаної частини, від якої останній відмовився.
C. Відновлення виробництва інструментів з дорогоцінних матеріалів
Деякі спеціальні інструменти (платинові тиглі, що використовуються в оптиці, платинові плашки, що використовуються у прядінні, алмазні коронки для свердлильних інструментів тощо) вимагають періодичної обробки, яка, як правило, проводиться за еквівалентом. Податкове навантаження, яке несе ця операція, було б дуже великим, особливо коли вона здійснюється від імені особи, яка не є податком.
Тому прийнято, що положення, викладені в IV-B і, отже, що ці операції обкладаються ПДВ на вартість дорогоцінного вхідного матеріалу, збільшену на вартість реставрації.
Ця толерантність суворо обмежена, і Адміністрація залишає за собою право розглянути кожен конкретний випадок, що стосується інструменту даного типу.
D. Ринки переробки-переплаву металобрухту
Конверсійні контракти на поставку нової продукції за заплачену ціну, частина готівкою, частина старими металами, як правило, оподатковуються по повній ціні, коли контракт не має характеру офіційного ринку (CE, рішення від 25 листопада 1935 р. n ° 21722, Société des ateliers de construction Pingris).
E. Друкарська композиція
Для друку книг, газет та різних документів один із методів, що використовується, полягає у використанні збірок символів, які зазвичай називають "композицією" або "свинцем" (хоча насправді вони зроблені зі сплаву, в якому цей метал легується оловом. або сурма).
Композиція - це інструмент, виготовлений або самими друкарями, або спеціалістами-композиторами, що працюють на замовлення з друкарських машин за контрактом на поставку.
Також слід зазначити наступні особливості:
- при використанні пропорції сплаву в композиції змінюються: також старий свинець направляється на плавильний завод, який постачає свинець в обмін "за титулом". Відповідно до положень, викладених вище, ці операції переплавлення накладаються лише на винагороду за роботу ливарного цеху, тобто на різницю між вартістю оновленого сплаву та вартістю використаного сплаву.
- поставки свинцевих відходів, що використовуються для набору тексту, підпадають під режим для нових промислових відходів, передбачений статтею 283-2 статей CGI;
- спеціалісти-композитори, як правило, зберігають властивість свинцю, який служить опорою для композицій, що надходять до друкарів, тому вони передають свинце до друкарів; але, враховуючи втрату вартості внаслідок погіршення стану сплаву, обмінна вартість менше суми депозиту. Зазвичай період повернення не є фіксованим, тому час між реєстрацією та відновленням часто досить довгий.