ПДВ - база d; оподаткування - Правила визначення бази d; оподаткування - Правила, що застосовуються до

Ці мита, які стягуються за певними ставками або підпорядковуються певним правилам у справах про стягнення або судовий розгляд, розглядаються як частина ціни продажу та як такі повинні бути включені до бази ПДВ.

правила

До бази оподаткування слід включати зокрема:

- права на алкоголь (права на виробництво, права на споживання);

- права обігу вин, сидру, перрі та мідів;

- гарантійні права;

- специфічне мито на пиво та безалкогольні напої;

- надбавка за мінеральні води.

У базу оподаткування ПДВ мають бути включені, зокрема, такі податки:

А. Спеціальні податки

- податок на цивільну авіацію (CGI, ст. 302 біс К);

- медичні збори за забій та вирубування (CGI, ст. 302 bis N до CGI, ст. 302 bis W);

- податок на громадський повітряний та морський транспорт з Корсики або до неї (CGI, ст. 1599 візитів);

B. Особливі випадки

Що стосується ситуації з державними або приватними бійнями, то зазначено, що в результаті застосування 1 ° I статті 267 CGI бійні повинні включати в свою податкову базу для ПДВ суму медичних зборів. їхні користувачі, крім ціни на послуги, які вони їм надають.

Відповідно до II статті 302 септі B CGI, цей податок становить елемент собівартості будівель, доставка яких собі оподатковується.

Крім того, що стосується переказів, цей самий податок не повинен відніматися з бази оподаткування ПДВ.

Застосовуючи положення 1 ° I статті 267 CGI, компанії, що експлуатують гірськолижні підйомники в гірських районах, повинні подати ПДВ, податок, встановлений на користь департаментів та муніципалітетів статтею L. 2333-49 загальної кодексу місцевих органів влади (CGCT) та статті L. 3333-4 CGCT, яка включена у ціну транспортного квитка, запитуваного у користувачів.

Примітка: Слід нагадати, що плата за доступ до трас для бігових лиж, яку збирають муніципалітети, не підпадає під дію ПДВ (CGI, ст. 256 Б).

Установи розподілу електроенергії (EDF, муніципальні або міжмуніципальні органи влади, колективні сільськогосподарські компанії з електроенергетики, компанії з розподілу електроенергії) повинні, застосовуючи 1 ° I статті 267 CGI, включити до бази оподаткування ПДВ з постачання електроенергії, податок на певні поставки електроенергії та відомчий податок на електроенергію.

Відповідно до статті L. 632-6 Кодексу сільського та морського рибальства, Міжпрофесійна асоціація тваринництва та м'яса (ІНТЕРБЕВ), визнана указом від 18 листопада 1980 р., Уповноважена збирати внески на м'ясо великої рогатої худоби після продовження угоди за указом від 18 березня 1983 року.

Для великої рогатої худоби, забитої у Франції, професійний внесок збирається від фізичних або юридичних осіб, які є власниками або співвласниками вбитої тварини.

Ці люди передають половину внеску селекціонерам тварин. Якщо вони є об’єктом оподаткування ПДВ, ці заводчики не можуть відняти цю частину внеску з бази оподаткування ПДВ, застосовуючи положення, передбачені в 1 ° I статті 267 CGI.

З ідентичних причин інша половина внеску, що передається покупцям м’яса, також повинна обкладатися ПДВ, навіть якщо вона вказана окремо у рахунку-фактурі.

Внесок у напої з вмістом алкоголю більше 25 об.% Встановлюється статтею L. 245-7 Кодексу соціального страхування. За цей внесок відповідають споживачі. Її сплачують від їх імені уповноважені власники складів та виробники, які доставляють ці напої безпосередньо роздрібним торговцям (людям, які продають, щоб забрати або спожити на місці) або споживачам.

На практиці та схематично характеристики внеску такі:

- внесок сплачують затверджені компанії та виробники на умовах, передбачених статтею L. 245-8 Кодексу соціального забезпечення та статтею L. 245-10 CSS;

- тоді ці платники податків чітко показують внесок, виражений за вирахуванням податку на рахунках-фактурах, які вони виставляють роздрібним продавцям;

- роздрібні продавці включають збір у свою ціну продажу споживачам.

Сума внеску повинна бути включена до:

- база оподаткування ПДВ;

- оборот, який використовується для оцінки порогів податкових режимів.

Як такий, він повинен бути включений до суми обороту, що відображається у деклараціях з ПДВ. З іншого боку, вона не повинна міститися в тій, що згадується в деклараціях про результати.

Сума внеску встановлена ​​на рівні 0,16 євро за децилітр або частку децилітра (CSS, ст. Л. 245-9).

Примітка: Спеціальна ставка, що застосовується до ромів, тафій та спиртних напоїв, виготовлених із спиртів-сирців, що виробляються та споживаються на місці в заморських департаментах, встановлена ​​на рівні 0,16 євро за децилітр або частку децилітра. Порівняно з цим прийнято стверджувати, що цей внесок продовжує не включатися до податкової бази з ПДВ і не зберігатися для оцінки податкових меж.

А. Визначення обороту, що підлягає оподаткуванню ПДВ

Внесок, який включається до бази оподаткування ПДВ, оптовики, виробники та роздрібні продавці повинні утримати всі суми, що вимагаються за доставку відповідних напоїв, як для визначення суми податку, так і для оцінки меж податкових режимів.

База оподаткування ПДВ для цих торговців складається з усіх платежів, що покладаються на клієнта, в обмін на придбані товари, включаючи, отже, внесок на алкогольні напої, за винятком тієї частини ціни, яка представляє ПДВ.

B. Облік внеску

Внесок залишається сплаченим від імені споживачів уповноваженими власниками складів та виробниками, які постачають ці напої безпосередньо роздрібним продавцям або споживачам.

Отже, це не є елементом собівартості товару, а збором, що сплачується вище за процес розподілу від імені кінцевого споживача. Таким чином, націнка повинна бути розрахована на ціну закупівлі без урахування внеску.

Як результат, його сума не повинна включатись у доходи та витрати за рік, а відтворюватись наступним чином:

1. Компанія, яка веде повний облік

Внесок продовжує контролюватися на рахунку третьої сторони, поряд з ПДВ. Враховуючи включення до оподатковуваної бази ПДВ, його сума, однак, може бути включена до обороту, визнаного доходом. Тоді для визначення результатів фінансового року необхідно здійснити сторнування продукції на суму внеску, виставленого на рахунки клієнтів.

Для роздрібних торговців сума внесків, яку потрібно відрахувати, дорівнює:

- або до точної суми внесків, що стягуються з клієнтів, коли роздрібний торговець має реальну можливість вказати фактичну суму цих внесків;

- або до суми внеску, виставленого рахунками постачальників за фінансовий рік, скоригованого, за необхідності, внеском за зміну запасів, коли роздрібний торговець не має суттєвої можливості виділити загальну суму своїх продажів отримані суми від своїх клієнтів щодо членського внеску.

2. Компанія, яка веде надзвичайно спрощений облік

У журналі виплат внесок вносять у стовпець з розподілом витрат, створений для цієї мети та використовується спільно зі стовпцем „Відшкодовуваний ПДВ”.

У журналі колекціонування внесок, зібраний при продажу, включається до стовпця "Операційний дохід". Він підлягає коригуванню в кінці року за тих самих умов, що й тоді, коли компанія веде повний звіт.

Відповідно до статті L. 311-1 Кодексу інтелектуальної власності, винагорода встановлюється за приватне копіювання фонограм та відеограм. Автори та виконавці творів, зафіксованих на фонограмах або відеограмах, а також виробники цих фонограм або відеограм є бенефіціарами цієї винагороди, призначеної для компенсації втрати заробітку, яку вони зазнають внаслідок дублювання, окремими особами, дисками, касетами та відеозаписи фільмів. Виробники, імпортери та особи, які здійснюють придбання порожніх носіїв у межах громади, несуть юридичну відповідальність.

Примітка: Вираз фонограма охоплює переважно записи та касети. Вираз відеограма охоплює зокрема відеокасети.

А. Ситуація з особами, відповідальними за приватну винагороду за копіювання

Винагорода виплачується виробником, імпортером або особою, яка здійснює придбання в межах Співтовариства носіїв запису, що використовуються для відтворення для приватного використання творів, зафіксованих на фонограмах чи відеограмах, коли вони надходять у обіг у Франції.

Відповідно до положень 1 ° I статті 267 CGI особи, відповідальні за "винагороду за приватне копіювання", повинні включати це у свою базу оподаткування ПДВ при доставці товарів, до яких вона додається. Це те ж саме для торгових посередників.

1. Бухгалтерський облік

Винагорода за приватне копіювання повинна вважатися виплаченою імпортерами та виробниками носіїв інформації від імені споживачів. Отже, це не є елементом собівартості товару, а збором, що сплачується вище за процес розподілу від імені кінцевого споживача. Таким чином, націнка повинна бути розрахована на ціну придбання без урахування винагороди.

Його сума не повинна включатись у витрати та доходи за рік, а контролюватись на рахунках третіх сторін поряд із ПДВ. Однак він може бути включений до обороту, визнаного доходом. Для того, щоб визначити результати фінансового року, тоді потрібно відняти з доходу суму винагороди, виставлену рахункам клієнтам.

2. Виставлення рахунків

Платники податків повинні чітко показувати винагороду, виражену за вирахуванням податку, на рахунках-фактурах, які вони виставляють торговим посередникам. Останні включають винагороду до своїх продажних цін споживачам.

3. Декларація про товарообіг

Сума винагороди включається:

- в базі оподаткування з ПДВ. Оскільки винагорода за приватне копіювання, таким чином, включена до податкової бази, отже, вона сплачує податок за ставкою, що застосовується до різних носіїв запису, до яких вона застосовується;

- у обороті, який використовується для оцінки порогових значень податкового режиму.

Як такий, він повинен бути включений до суми обороту, що відображається у деклараціях з ПДВ. Однак він не повинен міститись у згаданому у щорічній декларації результатів.

Б. Ситуація бенефіціарів винагороди за копіювання

Бенефіціарами винагороди за приватне копіювання є автори, виконавці робіт, зафіксованих на фонограмах чи відеограмах, та виробники цих фонограм або відеограм (виробників записаних творів, очевидно, слід відрізняти від виробників порожніх носіїв).

Автори та виконавці інтелектуальних творів, а також виконавці-виконавці автоматично обкладаються ПДВ на умовах, викладених у BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20.

Однак суми, отримані як винагорода за приватне копіювання як авторами інтелектуальних творів, так і виконавцями, не повинні включатися до бази оподаткування ПДВ останніх (BOI-TVA -CHAMP-10-10-60-20 в IB-4 § 175 та BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 у II-C § 260).

Рескрипція № 2006/30 (ПДВ) від 6 червня 2006 року

Питання:

Чи оподатковується податок на збір та ліквідацію відходів електричного та електронного побутового обладнання споживачам з нагоди придбання нового обладнання податком на додану вартість (ПДВ) ?

Відповідь:

Накладення суми ПДВ може бути результатом двох підстав. Або ця сума являє собою як таку винагороду за надання послуг або доставку товарів, здійснену на користь сторони, яка платить, що передбачає аналіз щодо критерію "прямий зв'язок"; або ця сума є елементом ціни податкової операції, що підлягає оподаткуванню згідно із правилами, що регулюють визначення бази оподаткування.

Таким чином, згідно з положеннями пункту 1 статті 266 CGI, база оподаткування становить для оподатковуваних операцій усі суми, вартості, товари чи послуги, отримані або отримані постачальником або постачальником послуг у відповідній компанії. цих операцій.

Крім того, пункт 1 I статті 267 CGI визначає, що всі податки, мита, податки та збори будь-якого виду повинні бути включені до бази оподаткування, за винятком самого ПДВ.

У конкретному випадку відповідний екологічний внесок не є розглядом послуги з утилізації «історичних» електричних або електронних відходів, які будуть повернуті покупцям нового обладнання.

З іншого боку, з положень статті L. 541-10-2 Кодексу про навколишнє середовище випливає, що саме виробники, імпортери чи перекупники нового електричного або електронного обладнання мають юридичне зобов'язання надати або внести свій внесок у збір, вивезення та обробка відходів електричного або електронного побутового обладнання незалежно від дати їх випуску на ринок, а в будь-якому випадку їх клієнтів, які купують обладнання.

За цих умов відповідний екологічний внесок не відривається від діяльності виробників, імпортерів або торгових посередників і становить, як тільки він вираховується окремо на рахунку-фактурі, складовою ціни їх операцій з продажу. Новим електричним або електронним обладнанням. Отже, застосовуючи положення, передбачені пунктом 1 статті 266 CGI та 1 ° I статті 267 CGI, про які вже згадувалось, екологічний внесок повинен бути включений до бази оподаткування цих продажів.

Той факт, що сума цього внеску передається споживачам і повертається конкретній організації, не змінює цей аналіз.

Суми, сплачені готельєрами та орендодавцями за єдиний туристичний збір, кодифікований у статті L. 2333-41 CGCT, включені до податкової бази ПДВ.

Деякі спеціальні податки, що стягуються згідно із правилами, відмінними від тих, що застосовуються до ПДВ, податку на перфорацію на вимірювальні прилади тощо, повинні бути включені до бази оподаткування.

Деякі податки, мита, податки або збори можуть бути виключені з бази оподаткування ПДВ в тій мірі, в якій компанія, яка вимагає суму на додаток до ціни, виставленої на рахунки своїм клієнтам, сама не несе відповідальності і може обґрунтувати, що вона обмежена збором це від імені свого принципала (BOI-TVA-BASE-10-10-30 у III-B-3 § 420).