ПДВ на самостійні поставки (LASM) - Курс
режим самодоставки (LASM)
Коли компанія вирішує зробити інвестицію в новий актив, призначений для
може статися, що цей товар виготовляється із використанням власних ресурсів компанії.
Товар, спочатку призначений для потреб бізнесу (і, таким чином, надавши право на відрахування відповідного ПДВ), може згодом отримати інший іноземний асигнування на потреби бізнесу.
Для того, щоб поважати фіскальний нейтралітет ПДВ, закон вимагає, щоб такі операції обкладалися ПДВ, і для цього вдається до техніки, відомої як "самовивезення".
На додаток до операцій, пов'язаних з товарами, може також оподатковуватися самовивезення
застосовувати до послуг, що надаються для потреб, відмінних від потреб бізнесу.
- САМОСПОЖИВАННЯ: коли товари використовуються для потреб, відмінних від потреб компанії, тобто для задоволення потреб оператора, його персоналу, третіх осіб.
- САМО-ВИРОБНИЦТВО: коли компанія виробляє товар або послугу, призначену для його професійного використання.
Розділ 1: особливості LASM
Ми говоримо про ЛАЗМ, коли платник податку за одну і ту ж операцію представляє як якість постачальника, так і споживача (наприклад, кавоварка, яка також є п'яницею. Окрім того, що вона є постачальником, вона є і кінцевим споживачем.) Це самоспоживання перерве економічний ланцюг, воно закінчується споживанням кавоварки.
У цьому випадку, щоб не компрометувати нейтральність ПДВ, це особисте споживання податкової особи є оподатковуваною операцією.
Це оподатковувана операція, навіть не складаючи юридичної операції, на відміну від загального режиму ПДВ (оподатковувана операція - це юридична операція, оскільки вона здійснюється між двома окремими особами). Винятком із цього принципу є перевезення вантажів.
Хоча LASM є вільною операцією, він, тим не менше, підлягає оподаткуванню ... у нас є одна особа, постачальник та замовник, отже, одна юридична особа, тому в принципі не підлягає оподаткуванню, але закон передбачає оподаткування.
Якщо, отже, це оподатковувана операція, це виключно з волі законодавця. Закон стосується поваги вільної конкуренції, що забезпечується принципом нейтральності ПДВ (напр .: власне споживання кавоварки повинно коштувати йому стільки ж, наче він збирається напитися іншою кавоваркою).
Ми виділяємо 2 види ЛАЗМУ:
- Самоспоживання: воно здійснюється для потреб, відмінних від бізнесу.
- Самостійне виготовлення: воно завжди здійснюється в інтересах компанії.
Розділ 2: самоспоживання
Товари вилучаються або послуги надаються для потреб, відмінних від потреб компанії, а саме менеджерів, персоналу або третіх осіб. Збори можуть стосуватися або акцій, або основних фондів, або послуг.
Збори, що стосуються акцій
Це найпоширеніша гіпотеза.
- Коли він купує телевізор і знає, що пристрій буде використано для приватної покупки, він не буде вираховувати ПДВ. Операція не буде оподатковуватися, оскільки первісного вирахування не було.
- Коли він купує телевізор і не знає, що пристрій буде використано для приватної покупки, тоді самоспоживання стає оподатковуваною операцією завдяки відрахуванню, здійсненому за течією.
Однак податкову базу LASM складає собівартість товару, іншими словами ціна придбання (а не ціна продажу, оскільки продажу не було ...). Як результат, ПДВ, що стягується за LASM, буде дорівнювати тому, який буде вирахувано за покупку. Таким чином, операція є білою і, таким чином, поважає нейтральність ПДВ, оскільки зазвичай платник податку є не кінцевим споживачем, а проміжним споживачем, який оподатковується лише з його доданої вартості, а не з кінцевої ціни продажу.
За наявності ІП ми будемо розрізняти залежно від того, чи є особисте споживання нормальним чи ні. Толерантність тут існує лише для окремих компаній. Справді, для компаній самоспоживання завжди становить ЛАЗМ.
Неправильно відрахований ПДВ підлягає коригуванню в кінці року підприємцем. Аномальне самоспоживання має спричинити стягнення ПДВ.
Зрештою, однаково, нормальне чи ненормальне споживання.
Який сенс відрізняти нормальне від ненормального споживання? Це чисто психологічно ... Коли споживання ненормальне, підприємцю дають зрозуміти, що він поводиться не як професіонал ...
Збори, що стосуються основних фондів
Приклад: Маріо віддає свій фургон колезі для початку операції.
У будь-якому випадку, стягнення активу становить LASM, оскільки передбачається, що ПДВ з придбання був обов'язково вирахуваний.
Основою LASM є ринкова вартість товару, іншими словами ціна, яку можна отримати від його продажу на ринку. Ринкова вартість відрізняється від первісної. Отже, самоспоживання основного засобу не є порожньою операцією. Тут немає необхідності регулювати ПДВ. Дійсно, слід приступати до регуляризації лише в тому випадку, якщо він виходить за межі ПДВ. Однак LASM - це оподатковувана операція. Звичайно, LASM діятиме лише в тому випадку, якщо передане майно безкоштовно призвело до відрахування ПДВ.
Збори, що стосуються послуг
LASM, що стосується послуг, може існувати лише за двох умов:
- Як і для будь-якого власного споживання, послуга повинна використовуватися для потреб, відмінних від потреб бізнесу. І навпаки, послуги, які компанія надає собі, не підлягають оподаткуванню, якщо вони поважають її інтереси (наприклад: комп’ютер ІТ-компанії не працює. Компанія надає собі послугу. Сама собі і транзакція не оподатковується).
- Підтримка служби, мабуть, призвела до відрахування ПДВ (наприклад, компанія орендує вантажівки. Одного разу друг менеджера використовує вантажівку для свого переїзду. Як тільки ПДВ буде вирахувано з вантажівки, самостійно -споживання послуги оподатковується). І навпаки, якщо компанія володіє легковим автомобілем, який вона використовує в приватних цілях, це не є оподатковуваною операцією, оскільки придбання автомобіля не може спричинити зменшення ПДВ.
Базою оподаткування є вартість послуги, іншими словами вартість послуги для компанії.
Розділ 3: самостійне виготовлення
Це завжди стосується товарів, віднесених до потреб бізнесу. Самовиробництво не стосується послуг чи нематеріальних благ, а тому стосується виключно матеріальних товарів.
I - Виключення нематеріальних товарів та послуг
Коли бізнес надає послугу самому собі, операція не може оподатковуватися. Це те саме шляхом уподібнення послугам для нематеріальних товарів (наприклад, компанія, яка сама виробляє програмне забезпечення для своїх потреб).
II - Матеріальні товари
В принципі, самостійне виготовлення матеріальних благ оподатковується. Умови цього оподаткування змінюватимуться залежно від того, йдеться про виготовлення запасів чи основних засобів.
A - Принцип оподаткування
Ми говоримо про самовиробництво, коли компанія сама виробляє товар із власними ресурсами (людськими та матеріальними). Тут знову ж таки LASM, утворений самостійним виготовленням матеріального товару, підлягає оподаткуванню з метою дотримання нейтралітету ПДВ. Ми хочемо уникнути спотворення конкуренції між різними галузями (наприклад, будівельна компанія може побудувати будівлю, яку передасть собі для створення своїх приміщень. Навпаки, ІТ-відділ компанії не може зробити те саме, тому єдиним доступним рішенням для них є звернення до будівельної компанії).
1968 р. Постанова Державної ради щодо Театру Фолі Бержера: суддя визнав, що театр повинен обкладатися податком на вартість костюмів та декорацій, які він сам створив. Звідси необхідність оподаткування власного виробництва порівняно з іншими театрами, які не виробляли своїх костюмів. Це полягає в усуненні податкової пільги, яка була б корисною для компанії, здатної здійснювати себе, а отже, безкоштовно, замість замовлення їх у третіх осіб, з ПДВ.
База оподаткування LASM, що складається в результаті автоматичного виготовлення, залежить від собівартості виготовленої ціни, отже, яка ціна проектування та виготовлення. Відповідальність полягає не в передачі товару, а в його першому використанні. Дійсно, доставка обов'язково передбачає вдавання до третьої сторони, тут ми не можемо говорити про доставку, оскільки немає продавця, немає третьої сторони, ми не підтверджуємо відповідальність загального права, компанія повинна поставити себе, тому ми використовуємо інший елемент маркування витратності: 1-е використання (напр .: транспортна компанія сама виробляє піддони, які використовує для завантаження та розвантаження товару. Самовиробництво не оподатковується, а ПДВ сплачується лише тоді, коли компанія використовує палети 1-й раз).
Методи розрахунку будуть відрізнятися залежно від того, виробляємо ми запас чи основні засоби.
Б- Виробництво запасів або основних фондів
Якщо виготовлений товар становить запас, це самостійне виготовлення оподатковується лише в тому випадку, якщо це товар не відкрив права на відрахування, якщо воно було придбане у третьої сторони.
Наприклад: виробник автомобілів бере зі свого складу пасажирський автомобіль, щоб розподілити його на потреби компанії. Якби виробник придбав автомобіль у іншого виробника, компанія не змогла б вирахувати ПДВ, оскільки він не підлягає відрахуванню з легкових автомобілів. Однак, в гіпотезі про стягнення запасів, виробник зміг вирахувати ПДВ на сировину та машини, що використовуються для побудови автомобіля. Цей ПДВ, що підлягає вирахуванню, не супроводжується зібраним ПДВ, отже, проблема .
Тому ми збираємося оподатковувати самостійне виробництво, щоб зменшення ПДВ призвело до стягнення ПДВ. Ось чому самостійне виготовлення оподатковується, оскільки ПДВ був зібраний вище за течією, тому ПДВ повинен бути вирахуваний нижче за течією. Наслідок: самостійне виготовлення товарів, придбання яких у третьої сторони не могло б породити право на відрахування, є LASM, це оподатковувана операція. Ми хочемо уникнути спотворення конкуренції.
Приклад: платник податку купує товар за ціною 100. ПДВ становить 19,6%, тобто собівартість, включаючи ПДВ, становить 119,6, оскільки ПДВ не підлягає вирахуванню. Якщо платник податків виробляє товар за власний рахунок, собівартість складе 100, оскільки операція здійснюється безкоштовно. Тому ми обкладемо його податком так, щоб собівартість знову дорівнювала 119,6 .
Що стосується запасів, якби товар відкрив право на відрахування, якби він був придбаний у третьої сторони, його собівартість становила б 100. Отже, тут немає потреби оподатковувати самостійне виробництво.
Якщо виготовлений товар є активом, все одно потрібно враховувати, що ПДВ із сировини було вирахувано. Отже, самостійне виготовлення оподатковується у всіх випадках.
Тут знову ж податковою базою є собівартість, яка коштує виробництва. Отже, стягнений ПДВ буде дорівнювати ПДВ, що підлягає вирахуванню: нейтралізація ПДВ та бланкова операція.
Тільки компанії, коефіцієнт відрахування яких менше 1 (платник податку або частковий платник податків), зазнають покарання, оскільки вони не можуть відрахувати весь ПДВ із ціни продажу.
Увага, видно на service-public.fr та axens-audit.fr закон від 21.12.2010, який усуває випадки показань. Закон, що стосується спрощення життя компаній, опублікований в Офіційному віснику № 295 від 21 грудня 2014 року, усуває декілька випадків самопоставки.
Стаття 257 CGI, перед внесенням поправок, здійснила певні поставки собі оподатковуваного ПДВ. На практиці компанія, яка вирішить виготовити товар самостійно, буде вважатися як постачальником, так і набувачем майна. Як постачальник, він буде сплачувати ПДВ за собівартість товару. Як покупець він зможе скористатися своїм правом на відрахування (якщо це не зменшується внаслідок законних виключень або обмежень).
Стаття 32 закону усуває, з одного боку, певні випадки самостійних поставок товарів, призначених для потреб бізнесу, а з іншого боку, конкретний випадок самодоставки, що застосовується до будівель. Не продається протягом двох років завершення.