ПДВ - поле d; застосування та територіальність - Внутрішні операції звільнені - Оренда
1 ° і 2 ° статті 261 D Загального податкового кодексу (CGI) звільняють від орендної плати за ПДВ, що стосується, з одного боку, земельних ділянок та будівель для сільськогосподарських потреб, а з іншого боку, земельних ділянок, що не розвиваються та оголюються, а також оренди або концесії прав, що стосуються цих двох категорій будівель, наскільки вони стосуються управління майновим активом.
Ці операції в принципі мають цивільний характер.
А. Оренда землі та будівель для сільськогосподарських потреб
Стаття 261 D-1 ° CGI охоплює оренду землі та будівель для сільськогосподарських потреб. Це оренди ферм, які через сплату орендодавцем орендодавця лізингодавцю призводять до здачі сільського майна в оренду. Вони часто стосуються не лише землі та будівель, а й сільськогосподарського обладнання та худоби.
Звільнення поширюється на всю оренду, незалежно від її форми (письмова оренда або усна оренда).
Б. Оренда незабудованої землі та голих приміщень
Стаття 261 D-2 ° CGI звільняє від сплати ПДВ орендну плату за незабудовану землю та голі приміщення.
Але цей принцип супроводжується винятками, зокрема щодо певної орендної плати, якій судова практика Державної ради надає комерційний характер, та оренди приміщень для паркування транспортних засобів.
1. Режим звільнення
Звільнення застосовується в принципі до всіх операцій з оренди незабудованих земель та голих приміщень, як тільки вони аналізуються як цивільні операції.
Таким чином, той факт, що оренда здійснюється комерційною компанією, ні в якому разі не може мати єдиним наслідком того, що зробити комерційну та оподатковувану за ПДВ простою орендою (CE, 22 жовтня 1975 р., № 93472, SA продукція PUM металургійні заводи; 14 жовтня 1977 р., No 99686, SARL Зарка).
Так само слід враховувати, що орендована оренда будівель для житлових приміщень у будь-якому випадку має цивільний характер. Це особливо випадок, коли забудовник здає в оренду квартири зі своїх запасів, очікуючи їх продажу (CE, 9 листопада 1977 р., № 99721).
Також уникнути оподаткування:
- оренда неорганізованого приміщення та залізничної гілки, що з'єднує це приміщення з мережею SNCF, коли ця оренда, швидше за все, не вважатиметься об'єктом промислового чи комерційного закладу, обладнаного меблями або матеріалом, необхідним для його використання (відповідь М Дорі, заступник, OJ, АН, дебати, 8 квітня 1961 р., С. 421);
- угода, згідно з якою особа передає у розпорядження військового управління кінноспортивний заклад, коли заінтересована особа не зобов'язана забезпечувати за одноразову оплату лише обслуговування та ремонт існуючих установок, а також непередбачені послуги з постачання до їхнього заняття (вода, електроенергія, опалення тощо) і не повинен утримувати засоби кріплення коней і не забезпечувати кормом (CE, 23 квітня 1958 р.).
2. Винятки
в. Оренда як засіб продовження експлуатації комерційного активу або збільшення ринкових можливостей
Стаття 261 D-2 ° CGI виключає із пільги орендну плату, яка становить для орендодавця засіб продовження в іншій формі експлуатації комерційного активу або збільшення його торгових точок. Оренда неосвоєної землі або голих приміщень також виключається із звільнення, коли орендодавець бере участь у результатах компанії-орендаря (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-A § 130 та 140).
b. Оренда місця для паркування автомобілів
Стаття 261 D-2 ° CGI виключає із звільнення оренду місця для паркування транспортних засобів. З цього приводу зверніться до коментарів BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-B § 150 та наступні.
C. Оренда або поступка прав на землю та будівлі для сільськогосподарського використання, незабудовану землю та голі приміщення, що стосуються управління земельними активами
Згідно зі статтею 261 D-3 ° CGI, тимчасове переуступка, тобто оренда або концесія нематеріального права, що стосується земельних ділянок та будівель для сільськогосподарського використання, на незавершених або оголених землях, також звільняється від ПДВ, оскільки це стосується управління земельними активами, тобто у випадках, коли відповідні нематеріальні права не є частиною господарського активу або не становлять елемента, який прийнято знаходити в господарському активі.
Звільнення, передбачене статтею 261 D-3 ° CGI, поширюється на певні частини основної оренди, а саме в основному на оренду прав демонстрації та концесію прав на полювання або риболовлю. Що стосується нематеріальних прав, що стосуються одних і тих самих будівель, вони дотримуються того самого податкового режиму, що і основна оренда.
Це має місце у випадку з орендою експозиційного права, коли його товар підпадає під категорію доходу від власності і не є елементом доходу комерційного підприємства. Так само чисте і просте поступка права на полювання або риболовлю, що не супроводжується іншими послугами, такими як проживання та харчування для мисливців та рибалок, постачання спеціалізованого персоналу, також отримує звільнення від оподаткування ПДВ (пор. BOI-TVA-SECT-80-30-10), його товар також підпадає під категорію доходу від землі.
Але у випадку з платником податків, який, організовуючи мисливські вечірки у своєму господарстві за винагороду, зробив значні поліпшення своїх будівель для розміщення мисливців, розміщення їх та забезпечення їх харчуванням, також трансформував ферму, щоб дозволити вирощування в сучасних умовах велика кількість фазанів, надає мисливцям спеціалізований персонал і численні допоміжні послуги, використовує рекламу для вербування своїх клієнтів і просить ціну 600 F на день (у 1964 р.) лише для полювання, слід враховувати, що ця діяльність має комерційний характер як щодо найму права на полювання, так і щодо забезпечення житлом та харчуванням (CE, 10 липня 1972 р., No 82490).
Звільнення, передбачене статтею 261 D-3 ° CGI, може застосовуватися до плати за відвідування, що стягується власниками природних печер, не обладнаних іншими засобами, крім тих, що суворо необхідні для доступу до місця, з тих пір, як:
- експлуатація є частиною управління земельними активами;
не рекламуйте широко;
не наймати великий персонал;
- плата за вхід (або відвідування) не дозволяє відвідувачеві одночасно скористатися різними комерційними послугами (закуски, листівки тощо).
І навпаки, якщо ці права відвідування включають винагороду за надання характерних комерційних послуг, вони, як правило, підлягають оподаткуванню ПДВ (див. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 XI § 150).
Аналогічним чином, поступка права на експлуатацію шахти або кар'єру, не забезпечена експлуатаційним обладнанням і, якщо це стосується управління земельними активами, не підлягає оподаткуванню ПДВ (BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 V § 240).
А. Умови застосування звільнення
Стаття 261 D-4 ° CGI звільняє від оренди мебльованих або мебльованих помешкань для житлового користування. Оподаткування цієї орендної плати є винятком. Мебльований або мебльований режим оренди оподатковується за BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20.
ПДВ - сфера застосування - звільнення - оренда мебльованих або мебльованих помешкань для проживання вдома - студентська резиденція.
Державна рада постановила, що положення статті 261 D-4 ° -b Загального податкового кодексу (CGI) в їх редакції, що застосовувалися до набрання чинності статтею 18 закону про внесення змін до фінансів від 30 грудня 2002 року, несумісні з цілями статті 13 B 6-ї Директиви Ради № 77/388/ЄЕС від 17 травня 1977 року зі змінами (тепер Стаття 135 Директиви 2006/112/ЄС від 26 листопада 2006 року), наскільки вони підпорядковувати звільнення від надання мебльованих приміщень сукупним умовам, переліченим у пункті b) 4 ° статті 261 D CGI.
З іншого боку, він вважав, що вони залишаються сумісними з цілями статті 13 згаданої директиви, оскільки виключають із звільнення від податку на додану вартість, що вони передбачають діяльність, виявлену в ситуації потенційної конкуренції з готельними компаніями.
1. Відповідні приміщення
Це приміщення, які призначені для проживання і включають елементи меблів, що забезпечують мінімум житлових приміщень. У зв'язку з цим зазначено, що їх слід розглядати як приміщення для житлових приміщень, каравани, намети, пересувні будинки та легкі будинки для відпочинку, що становлять справжні нерухомі споруди, спеціально обладнані та виключно зарезервовані для "житла".
З іншого боку, оренда по годинах, днях, тижнях або місяцях караванів, кемперів, барж, катерів тощо. аналізується як оренда матеріального рухомого майна, яке підлягає оподаткуванню (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-30 I § 10).
2. Послуги, пов'язані з наданням житла
Надання деяких допоміжних послуг, таких як визначені у BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 I-B § 30, не перешкоджає звільненню від надання належного житла. Ці додаткові послуги оподатковуються за умовами загального права, якщо вони, як правило, не входять у вартість оренди мебльованого житла.
З іншого боку, постачання постільної білизни, прийом на початку перебування та прибирання приміщень в кінці перебування, включені до ціни оренди мебльованого помешкання, не є додатковими послугами, які повинні бути предметом до ПДВ.
Коли допоміжні послуги надаються на умовах, встановлених в b статті 261 D-4 ° CGI, операція розглядається в цілому як така, що підпадає під дію готелю чи пара-готелю та підлягає оподаткуванню за визначених умов. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 IB § 30 та наступні.
Реалізація цих принципів веде, зокрема, до звільнення:
- особи, які наймають мебльований, час від часу або постійно, другий дім, туристичне житло або частину свого основного місця проживання, не пропонуючи принаймні набору послуг, порівнянних з готельними послугами, на умовах, викладених у BOI-TVA -CHAMP-10-10 -50-20 ІБ § 30;
- місцеві громади та фермери, які здають в оренду сільське або комунальне житло;
- компанії, які надають своїм працівникам мебльовані помешкання за окрему плату; незалежно від того, призначений персонал для нагляду, охорони або охорони приміщень, не має значення.
3. Форми оренди
Час від часу, постійний або сезонний характер діяльності, періодичність оренди (ніч, тиждень, місяць або рік) не впливають на ситуацію з ПДВ.
4. Розмір орендної плати
Звільнення застосовується незалежно від суми орендної плати.
5. Оренда приміщень для паркування транспортних засобів, тісно пов’язаних з орендою мебльованих або мебльованих помешкань
Оренда приміщень для паркування транспортних засобів, тісно пов’язаних з орендою мебльованого або мебльованого житла, звільняється, самі звільняються за умов, передбачених у цій галузі (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 IV-B -1).
B. Конкретний випадок оренди голих, мебльованих або мебльованих приміщень, наданих операторам гуртожитків
Відповідно до статті 260 D ІГК, оренда голих або мебльованих приміщень, кінцевим пунктом призначення яких є мебльоване житло, завжди вважається операцією з постачання мебльованого житла.
Отже, оренда голих, мебльованих або мебльованих приміщень, наданих операторам закладів розміщення готельного характеру, зазначених у статті 261 D-4 ° -a та b CGI, автоматично оподатковується.
Однак оренда оголених, мебльованих або мебльованих приміщень, наданих операторам установ, згаданих у статті L633-1 Будівельно-житлового кодексу, діяльність яких не породжує права на відрахування, звільняється.
Це звільнення стосується операторів гуртожитків (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 II § 100).
Звільнення застосовується автоматично. Жодне право на відрахування щодо цього помешкання не може бути реалізоване.