ПДВ - Права на відрахування - Відшкодування - Особливі режими та умови, специфічні для
Це компанії, які здійснюють операції, згадані у V та VI статті 271 Загального податкового кодексу (CGI) та перелічені у BOI-TVA-DED-10-20.
А. Загальна процедура відшкодування
Спеціальна процедура відшкодування, передбачена статтею 242-0 F Додатку II до ІГУ (скасована 1 січня 2014 року), більше не застосовується до запитів про відшкодування кредитів з ПДВ, що відносяться до періоду після 1 січня 2014 року. складаються згідно із загальним порядком, передбаченим у статтях 242-0 А та подальших доповненнях до ІГУ.
B. Застосовувані умови
1. Компанії, що перебувають під фактичним нормальним режимом оподаткування обороту
Компанії-експортери, які потрапили під цей режим, надають суму відшкодування, яку вимагає Розділ II запиту на відшкодування. 3519-SD (CERFA n ° 11255), доступний в Інтернеті на сайті www.impots.gouv.fr, під заголовком "Пошук форм".
2. Компанії, які потрапили під спрощений режим оподаткування обороту
Для компаній-експортерів, які потрапили під цей режим, податковий кредит, який не підлягає віднесенню, який може бути відшкодований, визначається у річній декларації №. 3517-S CA12/CA12 E (CERFA n ° 11417), доступний в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr, під заголовком "Пошук форм", поданий до податкової служби не пізніше другого робочого дня, наступного за 1 травня кожного року (або протягом три місяці закінчення фінансового року, якщо це не збігається з календарним роком).
Потім компанія подає фрейм VI декларації №. 3517-S CA12/CA12E.
Компанії можуть вимагати, за певних умов, тимчасового відшкодування кредиту, складеного податком, що підлягає вирахуванню, що обтяжує придбання товарів, що становлять основні засоби, коли сума не менше 760 євро (BOI-TVA-DECLA-20-30-10 -20 до II-A, § 230 до 300).
3. Фермери та торговці худобою, на які поширюється спрощений режим сільського господарства
Для фермерів, які перебувають у режимі річної декларації, відшкодування податкового кредиту, що підлягає відшкодуванню, є результатом звітів річної декларації №. 3517-AGR CA12A (CERFA n ° 10968).
Фермери, які перебувають під режимом щомісячних або щоквартальних декларацій, вимагають відшкодування свого кредиту з ПДВ за формою №. 35196SD (CERFA n ° 11255), наприкінці кожного календарного місяця або кварталу.
Друкує n ° 3517-AGR CA12A і n ° 3519-SD доступні в Інтернеті на сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм".
Податковій особі, яка припиняє свою господарську діяльність або втрачає статус оподатковуваної особи, може бути відшкодовано повний кредит, який він має.
Кредити, що підлягають відшкодуванню, визначаються, якщо це можливо, після того, як було здійснено регулювання або оподаткування поставок собі, що може бути відповідальністю оподатковуваних осіб.
Розпущена компанія, але юридична особа якої залишається з метою її ліквідації, повинна вважатися такою, що припинила свою діяльність не пізніше дати, коли вона продала весь свій запас товарів, навіть якщо вона продовжила свою діяльність, після цього дата вибуття основних засобів.
Примітка: для розрахунку нормативних актів, що стосуються основних фондів, Державна рада використовувала дату припинення діяльності компанії.
У разі процедури врегулювання колективної відповідальності тепер слід враховувати, що припинення діяльності відбувається з урахуванням ПДВ на дату продажу акцій або на дату, коли всі рухомі інвестиційні товари передаються, передаються або бракуються, якщо це пізніше.
Компанія, яка припинила свою комерційну діяльність, але яка продовжує нести витрати, пов’язані з цією діяльністю, розглядається як оподатковувана особа і може вирахувати ПДВ із сплачених сум, за умови, що існує прямий та безпосередній зв’язок між здійсненими платежами та комерційною діяльністю. як тільки буде встановлено відсутність шахрайських або образливих намірів (CJCE, рішення від 3 березня 2005 р., справа C-32/03, 3-й розділ, Fini H). Це особливо стосується ПДВ, який обтяжував збори ліквідаційних агентів.
Примітки: Кредитний переказ з ПДВ.
В принципі, ПДВ-кредит надається компанії і тому не може бути переданий іншому платнику податків.
Таким чином, коли бізнес зникає, припиняє здійснювати операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ, або припиняє свою діяльність, він повинен вимагати відшкодування ПДВ-кредиту, якщо це необхідно.
Однак передбачено виняток для операцій "поглинання злиття" компаній та операцій з ліквідації без ліквідації у значенні статті 1844-5 Цивільного кодексу. У цьому випадку поглинута (або об'єднана) компанія може передати поглинаючій (або незрозумілій) компанії наданий їй кредит з ПДВ на дату, коли вона юридично припиняє своє існування, наскільки остання може вважатися повністю суброгованою до права та обов'язки поглинутої (або об'єднаної) компанії.
У зв’язку з цим вказується, що стягнення, що виникає, якщо це можливо, з допиту адміністрацією всієї або частки суми невиправданого кредиту з ПДВ та неправильно перерахованого компанії-еквайєру (або заплутаного) буде підтримано лист.
З іншого боку, при простому частковому внесенні активів компанія-передавач залишається, і немає потреби надавати такий пристрій. Ці принципи були згадані з нагоди Р. М. Гримо № 50155, JO AN від 10 лютого 1992 р., С. 638.
RES N ° 2006/34 (TCA) від 12 вересня 2006 р. Передача повної або часткової універсальності товарів.
Питання: Які умови застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого статтею 257 біс CGI, у разі передачі повної або часткової універсальності товарів? ?
Чи є якісь особливості, пов’язані з операціями злиття або розпуску без ліквідації, передбаченими статтею 1844-5 Цивільного кодексу ?
Відповідь:
Звільнення від оподаткування є обов'язковим і не підлягає офіційному зобов'язанню бенефіціаром передачі здійснити, у разі необхідності, коригування права на відрахування раніше здійсненого передавачем права власності на передане майно. Дійсно, це зобов'язання випливає із закону, бенефіціаром передачі вважається продовження особи передавача.
Звільнення від оподаткування застосовується до передачі будівель, приєднаних до діяльності з оренди нерухомості з відновленням або переукладанням поточної оренди, яка відбулася б між двома орендодавцями, що підлягають оподаткуванню ПДВ за цю діяльність, як тільки ці передачі будуть зареєстровані. передачі або реструктуризації бізнесу, здійсненої на користь особи, яка має намір використати передану універсальність.
Звільнення від оподаткування не стосується операцій, оперативні дії яких відбуваються до або після цієї передачі. Отже, він не отримує вигоди від взаємних послуг, що надаються двома сторонами універсальної передачі до цієї операції, і оплата яких могла б бути здійснена шляхом взаємозаліку на момент передачі. У такому випадку, слід вважати, що сплата ПДВ, пов’язаного з цими послугами, мала місце на цю дату.
Незалежно від механізму, передбаченого статтею 257 біс CGI, у питаннях злиття або розпуску без ліквідації бенефіціар цих операцій юридично повністю суброгується на права та обов'язки поглинутого або розпущеного суб'єкта господарювання. Таким чином, він може:
- вирахувати ПДВ, який був виставлений йому на витрати, понесені поглиненою або розпущеною компанією до злиття або розпуску без ліквідації, для виконання операції, що дає право на відрахування, і не вирахувана на цю дату;
- вигода від передачі кредиту з ПДВ, призначеного поглиненій або розпущеній особі, відшкодування якої не вимагалося останньою до його законного зникнення;
- вигода від передачі опціону з ПДВ, сформульованого особою, поглиненою або розпущеною щодо будівлі чи сукупності будівель, на підставі положень 2 ° статті 260 CGI.
Стаття 242-0 K додатка II до CGI виключає з вигоди відшкодування компаніям, які можуть покладатися на 4 ° 4 статті 298 CGI (BOI-TVA-SECT-10-30 у II § 40-130).
А. Нагадування про відповідні правила
Застосовуючи положення статті 242-0 C Додатку II до ІГУ, компанії можуть подавати клопотання про відшкодування ПДВ-кредиту в кінці кожного календарного місяця або кварталу, якщо це стосується мінімальної суми від 760 €.
Приклад: за цих умов сезонний бізнес, який припиняє свою діяльність у вересні і перебуває в кредитній позиції:
- можуть подати запит на повернення ПДВ-кредиту вже в жовтні, якщо вони подають щомісячну декларацію з ПДВ;
- їй доведеться почекати до кінця четвертого кварталу, щоб мати можливість подати запит на повернення ПДВ-кредиту, якщо вона подаватиме щоквартальні декларації з ПДВ.
B. Коригування цих правил
Сезонні компанії, що подають щоквартальні декларації з ПДВ, мають можливість вимагати відшкодування кредиту з ПДВ, який ще не нарахований протягом першого місяця після переривання бізнесу.
Таким чином, можна подати запит на повернення коштів, що відноситься до кредиту з ПДВ, виданого в кінці місяця, що настає після закінчення сезону (кредит ще не нарахований та [або] ПДВ за цей місяць). Сума, що підлягає відшкодуванню, у будь-якому випадку повинна перевищувати 760 євро.
Приклад: сезонний бізнес припиняє свою діяльність у вересні N; Декларації з ПДВ, подані за третій квартал N, містять такі цифри:
- Липень: чистий сплачений ПДВ = 760 євро;
- Серпень: чистий сплачений ПДВ = 800 €;
- Вересень: кредит з ПДВ = 600 €.
ПДВ, що підлягає вирахуванню, у жовтні становить 300 €.
З початку листопада ця компанія зможе подати запит на відшкодування 900 євро (600 євро + 300 євро) за жовтень.
C. Зацікавлені компанії
Компанії, що отримують вигоду від цього заходу, є фізичними або юридичними особами, які здійснюють свою діяльність протягом року.
Зазвичай це компанії, установи яких працюють лише влітку або взимку і які регулярно відновлюють свою діяльність після повного закриття.
Компанії, які:
- переважно досягають свого обороту за одну частину року (піковий період) на шкоду іншій частині (непіковий період);
- відновити свою діяльність після закриття менш ніж за три місяці;
- здійснювати спільно або як заміну сезонної діяльності іншу діяльність, що підлягає оподаткуванню ПДВ.
D. Зобов'язання сезонного бізнесу
Сезонні підприємства можуть вимагати повернення ПДВ-кредиту в кінці місяця, що настає за періодом діяльності.
Однак сезонний бізнес повинен додати до своєї заяви декларацію з ПДВ №. 3310-CA3-SD (CERFA n ° 10963), доступний в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr, під заголовком "Пошук форм", що стосується місяця, що настає за місяцем закінчення сезону. На цій декларації написано:
- кредит, зазначений у попередній декларації;
- де це можливо, ПДВ, що підлягає вирахуванню, за цей місяць.
Ці сезонні компанії також повинні вказати у полі, зарезервованому для кореспонденції декларації з ПДВ №. 3310-CA3-SD:
- дата закриття їх діяльності;
- дата відновлення на наступний сезон;
- та посвідчити, що тим часом не здійснюватиме іншої діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДВ.
Часовий платник податків може вимагати відшкодування свого невіднесеного ПДВ-кредиту, пов’язаного з цими операціями, на умовах загального права, застосовуючи статті 242-0 A та наступні Додатки II до CGI, за умови, що зазначені нижче.
Вказується, що випадковий платник податків може в кінці своєї оподатковуваної діяльності отримати відшкодування його кредиту на тих самих умовах, що застосовуються до компаній, які втрачають статус платника податку на додану вартість.
Звичайно, відшкодування не може бути надане бенефіціарам базової франшизи (див., Зокрема, положення статті 293 B CGI до статті 293 F CGI).
Часова оподатковувана особа може ефективно реалізувати своє право на відрахування лише під час доставки товарів, які вона продає.
На практиці ці платники податків можуть згадувати лише про свої права на відрахування в декларації, на якій відображається сума їх оподатковуваних операцій.
Це положення, яке стосується лише доставки товарів, відповідає положенням Співтовариства.