ПДВ - Права на відрахування - Відшкодування - Загальний режим

Законодавець принципово встановив, що податковий податок, який неможливо було нарахувати, може бути відшкодований на вимогу платника податків (загальний податковий кодекс (CGI), ст. 271, IV).

відшкодування

Статті 242-0 A та наступні Додатку II до ІГК визначають умови та межі відшкодування.

В принципі щорічно, це відшкодування можна вимагати щомісяця або щокварталу за певних умов.

А. Щорічне відшкодування

Згідно зі статтею 242-0 А Додатку II до ІГУ, відшкодування ПДВ, що підлягає сплаті, яке не може бути нараховане, повинно бути предметом запиту від податкових осіб. Відшкодування стосується податкового кредиту, що підлягає вирахуванню, зафіксованого в кінці кожного календарного року.

Щорічні вимоги про відшкодування повинні подаватися протягом січня за попередній календарний рік і стосуватися суми, щонайменше, що дорівнює 150 євро (CGI, Ann. II, ст. 242-0 C, п. 1).

B. Щомісячні виплати

Стаття 242-0 С Додатку II до ІГУ передбачає, що платники податків, на яких поширюється звичайний податковий режим на право або за бажанням, можуть вимагати повернення кредиту з ПДВ, коли декларація, зазначена у 2 статті 287 КГІ, показує франшизу Податковий кредит. Те саме стосується фермерів, які скористались можливістю, передбаченою в абзаці четвертому I статті 1693 bis CGI, сплачувати податок на основі щомісячних декларацій.

Таким чином, підприємства, які подають щомісячні декларації про товарообіг, можуть скористатися процедурою щомісячного відшкодування ПДВ.

Представлені компанії:

- фактичний нормальний режим оподаткування, автоматично або за вибором (CGI, Ann. II, ст. 267 quinquies), що призводить до щомісячної декларації з ПДВ;

- режим "міні-реального" (компанії, на яких поширюється звичайний реальний режим оподаткування ПДВ та спрощений режим оподаткування для декларування результатів) із щомісячною подачею декларацій після здійснення відповідного варіанту у статті 204 ter А Додатку II до CGI;

- спрощена схема для фермерів з можливістю щомісячного подання декларацій з ПДВ.

Відшкодування повинно стосуватися мінімум 760 євро.

C. Щоквартальні відшкодування

Компанії, що підпадають під дійсний звичайний режим оподаткування, які сплачують річну суму податку, що підлягає сплаті менше 4000 євро (CGI, ст. 287, 2-ал. 3), можуть отримувати вигоди від щоквартального повернення кредиту, що з’являється в поданій декларації з ПДВ для відповідного календарного кварталу, коли вони подають щоквартальні декларації.

Те саме стосується фермерів, які вирішили сплачувати ПДВ на основі щоквартальної декларації (CGI, ст. 1693 bis, I-al. 4).

Необхідно і достатньо, щоб у щоквартальній декларації зазначався мінімальний кредит у розмірі 760 євро і щоб запитуване відшкодування становило щонайменше 760 євро.

D. Попереднє відшкодування

Компанії, які потрапили під режим першого внеску, передбачений частиною третьою статті 287 CGI, можуть вимагати відшкодування кредиту, складеного податком, що підлягає відрахуванню, обтяженим придбанням товарів, що становлять основні засоби, коли сума не менше 760 євро.

Умови попереднього відшкодування коментуються у BOI-TVA-DECLA-20-30-10-20.

E. Процедури подання заяви

Коли ПДВ-кредит звільняється у рядку 25 щомісячної або щоквартальної декларації №. 3310-CA3-SD (CERFA № 10963) і що компанія вирішує вимагати відшкодування, а не переносити його до своєї наступної декларації, вона висловлює свій вибір, згадуючи суму кредиту в рядку 26 декларації про "відшкодування". ".

Запит про відшкодування варто подавати за формою №. 3519-SD (CERFA № 11255). Сума відшкодування, яка вимагається у цій формі, зазначена у рядку 26 декларації про товарообіг.

Форма No 3519-SD (CERFA № 11255), в принципі, надсилається до адміністрації одночасно з цією декларацією. Однак він може бути поданий пізніше, але в будь-якому випадку не пізніше 31 грудня другого року, що настає після встановлення кредиту (книга податкових процедур (ЗПФ), ст. Л. 190, п. 2 та ЗПФ, ст. R *. 196-1).

Форми n ° s 3310-CA3-SD (CERFA n ° 10963) та 3519-SD (CERFA № 11255) доступні в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком “Пошук форм”.

Приклад : Щомісячна декларація про товарооборот 3310-CA3-SD (CERFA n ° 10963), подана за операціями, проведеними в січні N, звільняє ПДВ-кредит у розмірі 9500 євро за рядком 25. Замість розміщення цього кредиту за рядком 27 декларації про товарообіг за січень N, а потім за рядком 22 лютого N декларації, компанія вирішує вимагати повного відшкодування, включаючи її суму до рядка 26. Компанія подає запит про повернення кредиту до адміністрації, відповідний ПДВ (форма № 3519-SD (CERFA n ° 11255)) одночасно з декларацією від січня N або не пізніше 31 грудня N + 2.

Стаття 242-0 E Додатку II до CGI передбачає, що кредит з ПДВ, за яким вимагається відшкодування, більше не може спричинити обчислення.

Отже, як тільки подається заявка, компанія повинна зменшити свій кредит на суму вимаганого відшкодування.

Після повернення коштів повернутий кредит остаточно скасовується. У випадку, якщо відшкодована сума дорівнює тій, що з’явилася у запиті, компанія не змінює зменшення, здійснене під час вкладу; в іншому випадку це виправляє.

Ці положення застосовуються до всіх категорій платників податку на додану вартість, незалежно від умов відшкодування, встановлених статтями 242-0 А та наступними Додатку II до ІГУ, відповідно до їх податкового режиму або характеру їх діяльності.

F. Нові підприємства

1. При створенні компанії

Застосовуючи судову практику Співтовариства (CJCE, справа 268/83, рішення від 14 лютого 1985 р. Ромпельман; CJCE, справа C 110/94, рішення від 29 лютого 1996 р. INZO; CJCE, справа C 37/95, рішення від 15 січня, 1998, Гентський вугільний термінал), статус платника податку, який здійснює операції, що дають право на відрахування, визнається компанією, коли виконуються дві сукупні умови:

- компанія заявляє про намір здійснювати операції, що дають право на відрахування;

- адміністрація вважає, що ця декларація достатньо підкріплена об'єктивними елементами.

Примітка: Якщо адміністрація визнала статус платника ПДВ компанії, яка заявила про свій намір розпочати господарську діяльність, що породжує операції, що дають право на відрахування, вона не може, за винятком випадків шахрайства або зловживання, відмовитись ця якість заднім числом, коли зацікавлена ​​компанія остаточно відмовляється від здійснення таких операцій (Справа C 110/94 від 29 лютого 1996 р., INZO, цитоване вище).

Відповідно до принципів громади, адміністрація має право попросити новостворену компанію надати їй конкретну інформацію, що дозволяє обґрунтувати, що вона відповідає критеріям, щоб вважатися податковою особою, що здійснює операції, що дають право на відрахування.

Як практичне правило, щоб не збільшувати зобов'язання, що покладаються на компанії при їх створенні, підготовка детальної інформації систематично не вимагатиметься.

За умови здійснення адміністративним правом контролю, передбаченого статтею L. 10 ЗЗФ, щирість наміру здійснити операції, що породжують право на відрахування, насправді можна вважати, як тільки декларація про існування буде підписана компанією у компетентному центрі формальностей компаній або в реєстрі господарського суду. Об'єктивні критерії, що дають змогу підтримати щирість і стійкість цього наміру, будуть потім перевірятися службами при вивченні запитів про відшкодування ПДВ-кредитів, поданих зацікавленими компаніями, або перевірки документів або на місці.

Примітка: Однак у випадку юридичної особи, яка оголошує, що є бездіяльною, ця презумпція може набути чинності лише з моменту, коли ця компанія вказала, що вона фактично має намір здійснювати діяльність, шляхом зміни офіційного центру компаній або реєструє свою первинну декларацію про існування.

Звичайно, процедура контролю може бути розпочата дуже швидко, якщо служба має інформацію, що веде до висловлення сумнівів щодо реальності чи тривалого характеру наміру компанії фактично здійснювати операції, що породжують право.

2. Під час подання запитів про відшкодування кредитів з ПДВ

Розгляд цих запитів повинен дати можливість зібрати інформацію, яка може підтвердити серйозність наміру, заявленого компанією, здійснити операції, що дають право на відрахування.

Як приклади такої інформації можна навести такі: придбання операційних ресурсів, придатних для виконання запланованих операцій, найм працівників, проведення дослідження ринку, проведення рекламних витрат, відкриття професіонала банківський рахунок, проходження професійного стажування декларантом, підписання договору страхування, характерного для запланованої діяльності.

За відсутності будь-якого елемента, який може підтвердити намір, заявлений компанією, відшкодування ПДВ-кредитів може бути лише відмовлено.

У випадку шахрайської або зловживання ситуацією (неправдиві декларації, наприклад, з метою стягнення ПДВ з товарів, призначених для входу до приватних активів декларанта), відмова у відшкодуванні є цілковитою: називається сам принцип правильного відрахування під питанням (CGI, ст. 271), як тільки в цій ситуації нова компанія бачить себе, застосовуючи вищезазначену прецедентну практику "INZO", зворотно відкликаючи статус суб'єкта ПДВ.

Коли інформація, зібрана службою, підтверджує, що компанія добросовісно заявила про свій намір здійснити операції, що дають право на відрахування, але також показує, що з дати, що настала після її декларації про намір, вона припинила здійснювати дії такого характеру, що дозволяє проводити такі операції, не заявляючи, що вони припинили свою діяльність (пор. II-E-3 § 110), відмова у відшкодуванні є частковою: ПДВ, на який право на вирахування виникло з дати, коли компанія втратила статус платника податку, що здійснює операції, що дають право на відрахування, не може бути відшкодовано (CGI, ст. 271) а послуга повинна зменшити суму залишку кредиту на суму коригувань, які, де це можливо, мають бути сплачені (пор. II-E-3 § 110).

3. У разі втрати статусу платника податку, який здійснює операції, що дають право на відрахування

Відповідно до положень статті 286 CGI та статті 36 Додатку IV до CGI, платник податків, який припиняє свою діяльність, повинен подати про це декларацію до служби, від якої він залежить, протягом 30 днів. Більше того, він повинен на підставі пунктів 1 та 4 статті 287 КГІ підписати протягом того ж періоду (60 днів для компаній, що перебувають під спрощеним податковим режимом) декларацію з ПДВ та пов'язаних із цим засвоєних податків на операції, що проводяться.

З того моменту, як компанія знає, що з будь-якої причини понесені нею витрати не спричинять операцій, що дають право на відрахування, у неї є 30 днів, щоб заявити про припинення діяльності.

Компанія зобов’язана приступити до подання декларації з обороту, поданої відповідно до цього припинення, з коригуваннями, описаними нижче, та сплатити відповідний ПДВ у Казначейство, де це можливо.

Відповідно до 1 I статті 271 CGI, компанія зобов'язана здійснити повне погашення ПДВ, нарахувавши придбані або виготовлені товари та послуги, що використовуються протягом періоду, наступного за датою збитків. проведення операцій, що породжують право на відрахування.

Однак висновок про припинення діяльності також вимагає від компанії коригування податку, який вона утримала за попередній період.

Механізм коригування права на відрахування повинен бути реалізований таким чином:

- для нерухомого майна, що становить основні засоби, придбані або побудовані до дати втрати статусу платника податку, який здійснює операції, що дають право на відрахування, повинні підлягати коригуванням, передбаченим статтею 207 Додатка II до ІГУ.

Відповідно до положень II статті 257 CGI, володіння товарами податковою особою (або її бенефіціарами) повинно бути предметом самопоставки (LASM) у випадку припинення його оподатковуваної економічної діяльності, коли ці товари відкрили право на повний або частковий відрахування.

База оподаткування LASM відповідає купівельній вартості або собівартості відповідних товарів, оціненій на день події, що виправдовує оподаткування LASM (CGI, ст. 266.1-c).

З іншого боку, для товарів, що не становлять основні фонди, що спричинили зменшення ПДВ, але які, де це було застосовано, використовувались для потреб операцій, що не дають права на відрахування, повне погашення ПДВ, спочатку вирахуваного, вимагається підстава III статті 271 CGI та VI статті 207 додатка II до CGI;

- за послуги, що призводять до вирахування ПДВ, повне погашення відрахованого таким чином ПДВ підлягає сплаті на підставі III статті 271 КГІ та 2 VI статті 207 Додатку II до КГІ, як тільки ці послуги отримають використовувались для цілей операцій, що не дають право на відрахування.

G. Податки, що стягуються так само, як і ПДВ

Прийнято, що положення статей 242-0 A та наступних Додатку II до ІГК також застосовуються до тих, хто підлягає сплаті парафіскальних або спеціальних податків на тих самих умовах, що і ПДВ (зокрема, податки на лісове господарство). Оцінка різних обмежень, передбачених цими статтями, повинна проводитися окремо в рамках кожного парафіскального або спеціального податку, можливо, належного.