ПДВ при визначенні коефіцієнта відрахування

ПДВ підлягає вирахуванню шляхом застосування коефіцієнта відрахування, який варіюється в залежності від товару чи послуги. У багатьох випадках цей коефіцієнт дорівнює 100%.

Навіщо обчислювати коефіцієнт відрахування ?

З 1 січня 2008 року ПДВ, що підлягає відрахуванню, що стосується кожного товару та послуги, визначається відповідно до коефіцієнта відрахування, рівного добутку коефіцієнтів оподаткування, оподаткування та допуску. Отже, коефіцієнт вирахування представляє частку ПДВ, що підлягає відрахуванню.

Системою коефіцієнта відрахування повинні користуватися всі оподатковувані особи, незалежно від того, чи повністю вони входять до сфери застосування, та чи використовують вони товар чи послугу, яку вони стосуються, для операції, що оподатковується ПДВ.

Кожен з коефіцієнтів спочатку визначається тимчасово під час придбання товару чи послуги, а потім остаточно приймається до 25 квітня наступного року. Різниця, яка спостерігається між кінцевою сумою та сумою відрахування, здійсненого за придбання, повинна бути предметом додаткового відрахування або погашення, залежно від того, позитивний чи негативний результат.

Як розрахувати коефіцієнт відрахування ?

Коефіцієнт вирахування = коефіцієнт відповідальності x коефіцієнт оподаткування x коефіцієнт допуску

Коефіцієнт відрахування розраховується для кожного товару чи послуги. У більшості випадків це дорівнює 1, що дозволяє відняти 100% ПДВ. Якщо воно дорівнює 0,5, ви можете відняти лише 50% ПДВ. Якщо воно дорівнює 0, відрахування ПДВ буде дорівнювати нулю.

Приклад: Тут коефіцієнт вирахування, рівний добутку інших коефіцієнтів, тимчасово дорівнює 0,58 (0,7 х 0,83 х 1), тобто сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню для придбаного ІТ-обладнання, 1136,8 євро.

Розрахунок коефіцієнта підпорядкування

Коефіцієнт відповідальності відповідає пропорції використання товару чи послуги для здійснення операцій, що входять в обсяг ПДВ.

Якщо товар або послуга призначені виключно для операцій, що не підлягають оподаткуванню, або поза межами ПДВ, коефіцієнт відповідальності буде дорівнює 0.
Якщо він повністю розподілений на операції, що підпадають під дію ПДВ, навіть якщо вони звільнені, коефіцієнт дорівнює 1.
Якщо він частково спрямовується на приватні потреби, а частково на професійні потреби для оподатковуваних операцій, необхідно встановити пропорцію.

Приклад: У 2015 році компанія купує ІТ-обладнання, виділене на всі її види діяльності, на загальну суму 10 000 євро без ПДВ (тобто 2 000 євро ПДВ). Цей матеріал використовується на 30% для здійснення неоподатковуваних операцій та на 70% для здійснення оподатковуваних операцій. Коефіцієнт підкорення дорівнює 0,7.

Зверніть увагу, що за календарний рік можна використовувати єдиний коефіцієнт податкового зобов’язання для всіх товарів та послуг, що використовуються як для операцій, що діють у межах, так і поза сферою оподаткування ПДВ.

Заповніть декларацію з ПДВ CA12 2020-2021

Коментована декларація з ПДВ
Відшкодування ПДВ
Приклад заповненої декларації

Розрахунок податкового коефіцієнта

Податковий коефіцієнт відповідає ступеню використання товару чи послуги для здійснення операцій, що дають право на відрахування ПДВ. Цей коефіцієнт дає змогу врахувати виключення та обмеження права на відрахування ПДВ.

Цей коефіцієнт дорівнює 1, якщо операції, для яких використовується товар чи послуга, відкривають право на відрахування.
В іншому випадку воно дорівнює 0.
Нарешті, якщо товар використовується як для оподатковуваних, так і для звільнених операцій, до нього повинен застосовуватися єдиний податковий коефіцієнт. Цей коефіцієнт визначається наступним співвідношенням:
1. в числівнику: загальний річний оборот без ПДВ, що дає право на відрахування,
2. у знаменнику: загальний річний оборот без ПДВ, що не дає права на відрахування.

Приклад: У нашому попередньому прикладі передбачається, що серед оподатковуваних операцій, здійснених компанією, деякі звільняються. Оборот, що стосується звільнених операцій, дорівнює 60 000 євро, що стосується операцій, що дають право на відрахування, дорівнює 300 000 євро. Оскільки ІТ-обладнання розподіляється на всі операції, коефіцієнт повинен визначатися на фіксованій основі, що дорівнює 0,83 (300 000 євро/360 000 євро).

Можна зберегти протягом календарного року для всіх товарів та послуг єдиний коефіцієнт податкової фіксованої ставки.

Розрахунок коефіцієнта прийому

Коефіцієнт допуску дозволяє врахувати виключення та обмеження права на відрахування ПДВ. Як правило, воно дорівнює 1.

У разі повного виключення воно дорівнює 0. Це головним чином спрямоване на:

приватне використання товару чи послуги більше 90%,
витрати на забезпечення житлом керівників або службовців (за деякими винятками),
послуги пасажирського транспорту, товари оплачуються за ціною набагато нижчою за звичайну ціну,
операції, що оподатковуються з націнки.

У разі часткового виключення вона коливається від 0 до 1.

Приклад: Комп’ютерна техніка не підлягає жодному виключенню з права на відрахування. Отже, коефіцієнт прийому дорівнює 1.

Зверніть увагу, коефіцієнт пропуску дорівнює 0 для ПДВ, що стосується придбання автомобіля.

Дивіденди: інструкція із застосування 2021-2022

Умови виплати дивідендів
Розмір дивідендів
Податковий та соціальний режим дивідендів
IFU та заява 2777

Коли слід регулювати коефіцієнт відрахування ?

В принципі, відрахування з ПДВ є остаточним. Однак у деяких випадках зміна коефіцієнта вирахування призведе до регуляризації.

Існує два типи регуляризації:

щорічне коригування, коли коефіцієнт відрахування змінюється з часом,
глобальна регуляризація, коли подія змінює розподіл активу.

Щорічне коригування коефіцієнта відрахування

Коефіцієнт відрахування, який був розрахований у даному році, може бути тимчасовим. Цей коефіцієнт може змінюватися, наприклад, коли частка фактичного використання машини для приватних потреб підприємця була меншою, ніж очікувалося.

У цьому випадку, якщо новий розрахований коефіцієнт відрахування на одну десяту відрізняється від коефіцієнта, що застосовувався у звітному році, коригування повинно бути здійснено до 25 квітня наступного року.

Ці регуляризації проводяться:

на 1/5 до 31 грудня 4-го року, що настає після того, як майно було введене в експлуатацію, для рухомого майна,
до 1/20 до 31 грудня 19-го року, наступного за тим, коли майно було здано в експлуатацію для будівель.

Для цього слід враховувати, що кожен календарний рік, протягом якого ситуація майна не була змінена щодо ПДВ, дозволяє придбати, залежно від випадку 1/5 (для меблів) або 1/20 (для будівель ) ПДВ. Отже, подальше коригування не проводиться, якщо ви перебуваєте у власності рухомого майна більше п'яти років або будівлі більше двадцяти років.

Регулювання - щорічне. Це може призвести до додаткової сплати ПДВ або, навпаки, переказу з Державної скарбниці.

Методи відшкодування ПДВ залишаються незмінними (згадка про відрахування ПДВ у деклараціях з ПДВ, методи повернення ПДВ-кредиту.).

Глобальна регуляризація коефіцієнта відрахування

Деякі операції можуть призвести до втрати товару, який мав на меті виправдати відрахування ПДВ. Потім вам потрібно зробити загальне коригування, яке відповідає всім щорічним коригуванням, які зазвичай вам потрібні, до закінчення періоду коригування (п’ять або двадцять років).

Є чотири випадки глобальної регуляризації:

у разі передачі або внеску майна, що не обкладається ПДВ із загальної ціни,
у разі передачі товарів між секторами діяльності,
у разі законодавчих або нормативних змін до правил виключення,
якщо товари перестають використовуватися для операцій, що дають право на відрахування.

Коли створювати окремий сектор ?

Компанії, які здійснюють декілька видів діяльності, деякі з яких не обкладаються ПДВ, можуть зацікавитись у створенні окремих галузей діяльності в галузі бухгалтерського обліку.

Якщо вся діяльність компанії включає виключно операції, що дають право на відрахування, режим окремих секторів застосовувати необов’язково. Якщо, навпаки, одна або кілька видів діяльності включають, повністю або частково, операції, що не дають права на відрахування (звільнені операції), застосування режиму окремих секторів представляє певний інтерес.

Створення окремих секторів дозволяє по-різному ставитись до кожної діяльності відповідно до положень, що стосуються її. Коефіцієнти вирахування обчислюються в кожному секторі.

Заповніть декларацію з ПДВ CA12 2020-2021