Податковий режим витрат, пов’язаних зі створенням або придбанням веб-сайтів
HERVE LE FLOC'H-LOUBOUTIN | 30.05.2003
ІНСТРУКЦІЯ ПО ПОДАТКУ № 4-C-4-03 - НАПРЯМОК ГЕНЕРАЛЬНІ ПОДАТКИ - BO DU 9 ТРАВНЯ 2003 - NOR: BUD F 03 10 021 J
Мета цієї інструкції полягає у визначенні режиму оподаткування витрат, пов’язаних зі створенням або придбанням веб-сайтів компаніями.
Відповідно до судової практики Державної ради (ЄС від 21 серпня 1996 року, вимога № 154-488, SA Sife), витрати на створення або придбання веб-сайтів в принципі призводять до внесення нового пункту до активи компанії і тому не можуть бути включені до складу витрат, що підлягають франшизі.
Однак витрати на створення або придбання сайтів, подібні до витрат, понесених компанією на створення або придбання програмного забезпечення, регулюються правилами, що застосовуються до цих операцій.
З іншого боку, витрати, пов’язані зі створенням або придбанням доменного імені, в принципі становлять нематеріальні нематеріальні елементи, оскільки права, пов’язані з реєстрацією імені, не обмежені в часі і що його сприятливий вплив на холдинг робить не закінчуються в певну дату, як правило, передбачувану під час її створення або придбання.
1. Загалом, усі наступні події стосуються витрат, понесених у зв'язку зі створенням веб-сайтів (веб-сайтів), які можна розділити наступним чином:
- веб-сайт: веб-сайт, доступний всім, хто підключений до глобальної мережі "Веб";
- Інтранет-сайт: сайт, доступний лише працівникам компанії або адміністрації, підключеної до її внутрішньої мережі;
- сайт екстрамережі: веб-сайт інтрамережі, до якого весь або частину вмісту може отримати доступ через Інтернет ідентифікованими користувачами, або інший інтранет.
2. Веб-сайт можна визначити як складне мультимедійне творіння, яке поєднує різнорідні елементи, такі як тексти, звуки, зображення та програмне забезпечення в інтерактивному режимі.
"Веб-сайт" характеризується:
- нематеріальні елементи, які відповідають інструкціям програми, необхідним для обробки інформації (зображення, звуки, тексти);
- фізичні елементи, що складаються з комп'ютерів або серверів, що використовуються як матеріальна підтримка сайту.
3. Як правило, конституція веб-сайту передбачає:
- створення або придбання самого сайту;
- укладення договорів про доступ до мережі та хостинг;
- створення або придбання доменного імені та його зобов'язання.
4. Наведені нижче дані стосуються податкового режиму витрат, понесених компанією на створення, придбання та експлуатацію веб-сайту для власного рахунку, і не стосуються витрат, понесених компанією на реалізацію сайту від імені третьої сторони. партія.
Глава 1: реалізація, придбання сайту
А. витрати, понесені компанією на створення "веб-сайту"
І. Заява про правила бухгалтерського обліку
На сьогодні жодної інформації щодо обліку таких витрат не надано.
5. Однак наразі Національна рада з питань бухгалтерського обліку розробляє висновок щодо бухгалтерського обліку витрат на створення "веб-сайту". Проект висновку передбачає, що в поточному стані витрати на створення веб-сайтів розглядаються як нематеріальні активи, коли витрати, що відносяться до цього основного засобу, можуть бути достовірно оцінені, і що цей актив створить майбутні економічні вигоди. Як такі, вони повинні бути записані як основні засоби для їх придбання або виробничої собівартості. В іншому випадку ці витрати вважаються негайно вирахуваними.
Проект також передбачає, що витрати на створення пасивних сайтів - призначених для надання інформації про компанію - повинні визнаватися витратами, коли вони не беруть участі в інформаційних та комерційних системах компанії.
6. Процес створення веб-сайту, як правило, розбивається на кілька етапів:
попередній етап дослідження: цільові витрати включають, зокрема, визначення цілей та функціональних можливостей сайту, визначення відповідного матеріалу, обробку попередніх юридичних питань, визначення внутрішніх ресурсів для дизайну сайту.
Ці витрати, понесені до створення веб-сайту, повинні бути включені до витрат року, протягом якого вони були понесені.
Витрати на дослідження, спочатку визнані витратами, пов'язаними з проектом, результатом якого є створення веб-сайту, згодом не можуть бути повторно інтегровані у вартість розробки сайту, зафіксованого в активах.
стадія розробки та виробництва: цільові витрати включають, зокрема, отримання та реєстрацію доменного імені, придбання або розробку апаратного та операційного програмного забезпечення, що стосується функціональності реалізації сайту, придбання або розробки конкретного програмного забезпечення, витрати графічного дизайну сторінок сайту, технічної документації.
Ці витрати повинні бути капіталізовані в тій мірі, в якій виконуються умови, що дозволяють включити проект як нематеріальний актив (див. No 5).
операційна фаза: відповідні витрати включають, зокрема, навчання працівників, які беруть участь в обслуговуванні сайту, оновлення графіки сайту, виплату роялті за використання доменного імені.
Ці витрати, понесені після завершення або придбання сайту, становлять плату, за винятком випадків, коли на сайті додаються нові функції або характеристики.
II. Податковий режим (крім отримання та реєстрації доменного імені)
7. Витрати, понесені на етапі попереднього дослідження, підлягають негайному зниженню податків.
8. Витрати, понесені в контексті фази розробки та виробництва сайту, за винятком витрат, пов'язаних з отриманням та реєстрацією доменного імені, повинні бути асимільовані з податкової точки зору. Витрати на розробку програмного забезпечення, що використовується для власних потреб компанії.
9. Таким чином, коли ці витрати капіталізовані, компанія може, якщо вона обере негайне вирахування на рівні податку відповідно до положень I статті 236 Загального податкового кодексу, відзначити розподіл на амортизацію на загальну суму вартість ділянки з кінця фінансового року, протягом якого витрати були занесені до активів, і внесіть до принизливого амортизаційного рахунку різницю між цією вартістю та сумою асигнувань, що відповідає амортизаційному обліку. Цей вибір робиться в усьому світі для кожного із створених сайтів, і це являє собою управлінське рішення, протилежне компанії.
10. З податкової точки зору, виняткова амортизація залишається звинуваченням, що виправдовує те, що частка дефіциту за фінансовий рік, що відповідає цій винятковій амортизації, може бути перенесена лише як загальний дефіцит закону на наступні п’ять років.
11. Якщо реалізація сайту компанією вимагає придбання конкретного програмного забезпечення, воно може бути амортизовано на умовах, передбачених у пунктах 16-18. Ці принципи також застосовуються до витрат на адаптацію існуючого сайту.
12. Витрати, понесені протягом операційної фази, які включають навчання персоналу, відносяться до витрат на технічне обслуговування або оновлення, які повинні бути вирахувані з результату за фінансовий рік, протягом якого вони понесені.
13. Те саме стосується витрат, понесених компанією на розміщення її веб-сайту на сайтах каталогів або в пошукових системах, подібних до рекламних витрат.
14. З іншого боку, як тільки вони призводять до модифікації основних характеристик сайту, наприклад шляхом додавання нових функцій або характеристик, витрати, понесені на етапі експлуатації, повинні бути проаналізовані як створення нового програмного забезпечення, яке повинні капіталізуватися та оброблятися з метою оподаткування на умовах, передбачених у номерах 9 та 10.
Наприклад, це має місце, якщо компанія перетворює сайт для простої презентації своєї діяльності на сайт електронної комерції, що дозволяє приймати замовлення, або якщо адаптує для власних потреб сайт, придбаний у третьої сторони.
B. Витрати, понесені компанією на придбання "веб-сайту"
15. Компанія часто не має достатніх внутрішніх ресурсів, і тому доводиться укладати контракт з одним або кількома постачальниками послуг.
16. Коли він придбаний компанією з метою використання для потреб її функціонування протягом декількох років, сайт становить нематеріальний елемент основного засобу, порівнянний для цілей оподаткування із програмним забезпеченням.
17. Відповідно до положень II статті 236 загального податкового кодексу, компанії можуть практикувати виняткову амортизацію вартості сайту, придбаного протягом дванадцяти місяців. Ця амортизація виключається із режиму амортизації, який регулярно визнається та вважається відстроченим для цілей оподаткування в період дефіциту.
18. Цей метод нарахування амортизації залишається необов’язковим, і компанії зберігають можливість здійснювати нормальну амортизацію ділянки на прямолінійній основі протягом її ймовірного періоду використання.
Компанія, фінансовий рік якої збігається з календарним роком, купує веб-сайт за 52 000 E (без податку) 15 вересня 2002 року. Виняткова амортизація повинна бути розрахована та вирахувана таким чином:
Фінансовий рік, що закінчився у 2002 році: 52 0000 * 4/12 = 17 333 E
Фінансовий рік, що закінчився у 2003 році: 52 000 - 17 333 = 34 667 E
20. Слід нагадати, що компанії уповноважені включати до своїх негайно вирахуваних витрат ціну придбання програмного забезпечення, вартість одиниці якої без податку не перевищує 500 E.
Глава 2: Доступ до мережі та хостинг
21. Контракт доступу до мережі - це контракт між користувачем та постачальником послуг доступу (Інтернет-провайдер або Інтернет-провайдер), за допомогою якого останній дозволяє своїм клієнтам отримати доступ до "Мережі" і, таким чином, використовувати всі або частину послуг, доступних у мережі.
22. Контракт на розміщення - це контракт між користувачем та компанією, яка володіє сервером, через який постачальник розміщує "веб-сайт" користувача на власних машинах. Хостинг найчастіше є природним технічним розширенням доступу до мережі.
23. Контракти про доступ до мережі та хостинг - це контракти на надання постійних послуг, подібні до контрактів на телефонну передплату. Таким чином, сума, сплачена з цього приводу, становить витрати, що підлягають вирахуванню за роки, протягом яких надається послуга. Відповідно доходи від цих послуг повинні враховуватися під час їх виконання.
24. У випадку, якщо веб-сайт розміщений на матеріалах, що є власністю компанії, вони, звичайно, повинні бути занесені в активи компанії та амортизовані протягом їх звичайного періоду використання.
Глава 3: створення, придбання та реєстрація доменного імені
А. Витрати на створення, придбання та реєстрацію доменного імені повинні, в принципі, відображатися в активах компанії
25. Доменне ім'я - це термін, який використовується для позначення адреси веб-сайту, що дозволяє його ідентифікувати в мережі. Тому бронювання доменного імені є дуже важливим для доступу користувачів до сайту.
26. Доменне ім’я повинно бути зареєстровано в організації, яка щодо доменних імен французьких компаній із розширенням ".fr" є Асоціацією франчайзингу для взаємодії з Інтернетом у співпраці (AFNIC). Існує багато інших розширень. Наприклад, американський орган іменування INTERNIC керує розширеннями, такими як ".com" для комерційних компаній, ".org" для асоціацій або навіть ".net" для компаній, пов'язаних з "Web".
Реєстрація назви надає компанії ексклюзивне право використання в мережі, необмежене за часом або підлягає поновленню. Реєстрація апріорі не гарантує можливого конфлікту із законом про торговельні марки. Ось чому компанія спочатку повинна провести попередній пошук щодо зареєстрованих імен.
27. Реєстрація надає доменному імені характер нематеріального права, яке, як торгова марка чи комерційне найменування, має тривалий характер, є регулярним джерелом прибутку для компанії і підлягає передачі: дійсно, навіть якщо доменне ім'я в даний час не підлягає безпосередньому передаванню від одного суб'єкта до іншого, проте необхідно, щоб воно було відмовлено, щоб бути поверненим назад, що може спричинити виплату компенсації суб'єктом, який бажає використовувати ім'я.
28. У випадку нематеріального активу ціна капіталізації складається з ціни, сплаченої за придбання імені від третьої сторони, або, якщо ім'я створено компанією, витрат, прямих та непрямих, які вона підтримує. В останній ситуації це, по суті, витрати, понесені на створення імені (гонорари, внутрішні або зовнішні витрати на розробку імені.), Витрати на дослідження рівня техніки та витрати на реєстрацію в організації, яка керує розподілом домену імена.
29. Гонорари, що щорічно сплачуються компанією організації, що розподіляє доменне ім'я, порівнянні з витратами на обслуговування, враховуються у складі франшизи за поточний рік на дату їх зобов'язання.
30. У разі придбання веб-сайту "під ключ", включаючи прикріплене до нього доменне ім'я, зазначено, що капіталізовані витрати на сам сайт, які відповідають режиму, встановленому в пп. 16-18, повинні відрізняти від тих, що відповідають придбанню доменного імені, яке повинно бути іммобілізовано.
Б. Витрати на створення, придбання та реєстрацію доменного імені не можуть, як правило, амортизуватись на амортизацію.
31. Права, прикріплені до доменного імені, не обмежуються у часі, за умови, що у Франції сплачується щорічна плата, яка називається "обслуговування". Крім того, компанія апріорі не знає періоду, протягом якого цей актив буде використовуватися. Отже, амортизація цього активу може бути визнана лише там, де це можливо, за допомогою резерву, а не у формі амортизації.
32. Однак витрати, пов'язані зі створенням доменного імені, використання якого обмежене в часі, такі як, наприклад, імена, що використовуються для створення веб-сайтів, призначених для просування видовищ або фільмів, можуть бути амортизуються протягом їх імовірного строку корисного використання.