Податок на внутрішнє споживання енергоносіїв (TICPE) - це звільнення від
Податок на внутрішнє споживання енергоносіїв (TICPE), умови якого визначені у статті 265 Митного кодексу, походить від колишнього "Податку на внутрішнє споживання нафтопродуктів (TIPP)". Це акцизний збір, встановлений митною адміністрацією і спрямований на допомогу у фінансуванні департаментів та регіонів. Цей податок, природно, поширюється на будь-який товар, призначений для використання як паливо або паливо для опалення, але закон передбачає певні більш сприятливі режими; це стосується аеронавігації. Нещодавній циркуляр від 20 квітня 2017 року детально описує цей режим оподаткування енергоносіїв, призначених для аеронавігації.
Згідно із законом про фінанси на 2014 рік від 29 грудня 2013 року (№ 2013-1278), поставки енергетичних продуктів, призначених для використання в якості палива або палива для аеронавігації, звільняються від податку на внутрішнє споживання енергетичних продуктів (TICPE). Це звільнення, передбачене національним законодавством у статті 265 bis Митного кодексу, походить від Європейської директиви 2003/96 від 27 жовтня 2003 року, об’єктом якої є реструктуризація громадою оподаткування енергоносіїв та електроенергії. Дійсно, його стаття 14 передбачає виняток енергетичних продуктів, що постачаються для використання в якості палива або палива для аеронавігації крім приватної туристичної авіації.
Ця схема, яка є дуже привабливою для авіакомпаній, тим не менше, зумовлена задоволенням кількох критеріїв. Компанії дійсно повинні здійснювати діяльність на громадському транспорті та мати експлуатаційну ліцензію, статус якої можна довести або виробництвом сертифікат авіаперевізника (AOC), або сертифікатом повітряного транспорту (CTA). Ці документи видаються державами-членами Європейського Союзу авіатранспортним компаніям і виправдовують комерційну діяльність відповідної компанії, тим самим дозволяючи їй здійснювати громадську транспортну діяльність. У Франції ці ліцензії видаються в більшості випадків Генеральним управлінням цивільної авіації (DGAC) або, де це можливо, відповідним регіональним префектом.
Окрім того, положення 2 статті 265 біс Митного кодексу розширюють сферу дії цього звільнення щодо застосування ТВВД на використання авіаційного палива для будівництва, розробки, налаштування, випробування або технічного обслуговування авіаційних двигунів за умови подання документів, що дозволяють встановити зв'язок між ремонтом або технічним обслуговуванням та поставкою авіаційного палива, звільненого від TICPE (" Дозвіл на політ, Схвалення проектної організації DOA, Схвалення виробничої організації POA ").
Для всіх інших комерційних операторів, які не мають такої ліцензії, але які тим не менше здійснюють діяльність з надання аеронавігаційних послуг для комерційних цілей, вони повинні отримати від митниці посвідчення особи дозволяючи постачання звільненого палива.
Крім того, закон не передбачає мовчання щодо операторів, що здійснюють змішана діяльність, Тобто ті, хто здійснює як оподатковувану діяльність (оренда літаків приватним особам), так і звільнену (ініціативні польоти, порятунок в горах). З огляду на складність цієї діяльності, цим операторам можна доставляти паливо лише заздалегідь сплативши TICPE. Отже, відшкодування TICPE, що стосується кількостей пального, що використовуються для тієї частини діяльності, яка породжує право на звільнення, може бути подано запит до митниці з територіальною юрисдикцією за пред’явлення підтверджуючих документів.
Хоча це звільнення високо цінується операторами, однак, це пов'язано з зобов'язаннями які стосуються як постачальників палива, так і споживачів. Перш за все, під час доставки, постачальники повинні перевірити, чи має користувач сертифікат авіаперевізника (або CTA), або, якщо він не встановлений, один із посвідчень ідентифікаційних даних, виданих територіально компетентною митною дирекцією. Дійсно, розподіл звільненого пального від самообслуговування дозволено лише на користь користувачів, які мають ці документи. Що стосується користувачів, вони повинні обґрунтувати використання кількості отриманого палива та зберігати рахунки-фактури (юридичні повідомлення яких посилено) протягом 3 років з дати доставки.
Однак через логістику під час заправки може трапитися так, що передбачувані бенефіціари цього привілейованого податкового режиму, постачаючи їм паливо, змушені робити запаси продукту, до якого застосовували ТІПЕ. Тоді стаття 352 Митного кодексу відповідає на цю проблему та дозволяє їм отримати відшкодування.
На закінчення, після випуску в споживання будь-який розподіл повітряного палива, призначеного для повітряного судна, яке не відповідає умовам звільнення, призведе до сплати TICPE.
Таким чином, циркуляр від 20 квітня 2017 р. Закріплює ідею оподаткування авіаційного палива відповідно до його використання, яка матеріалізується шляхом розмежування приватної авіації та комерційної авіації (використання авіації державними органами влади може бути додане до цього останнього категорія); перший з них повністю оподатковується, тоді як другий отримує звільнення від TICPE. Таким чином, бажання уряду сприяти використанню палива у громадському транспорті більше не можна доводити.
Джерело: Циркуляр від 20 квітня 2017 р. „Податковий режим для енергоносіїв, призначених для аеронавігації” NOR: ECFD1711999C
Лосіф Чулак
Майстер 2 Міжнародне оподаткування
Університет Пантеона-Ассаса/HEC Париж