Практика трансфертного ціноутворення, пов’язаного з нематеріальними активами
Автор: штат Діана/Дата публікації: 07.12.2014 07:07
Нематеріальні активи - це нематеріальні активи, якими компанія може скористатися в результаті їх утримання, отже, до цієї категорії належать торгові марки, патенти, контракти, ноу-хау, проекти досліджень та розробок, програмне забезпечення чи гудвіл.
Керівні принципи ОЕСР забезпечують законодавчу базу для оцінки нематеріальних активів з метою визначення трансфертних цін, пов’язаних з їх передачею, та забезпечуючи конкретні методи для цього. Таким чином, трансфертні ціни, встановлені із застосуванням принципу ринкової ціни, можуть бути визначені на основі ринкової вартості, визначеної Міжнародними стандартами оцінки, як розрахункової суми, на яку актив міг бути обмінений на дату оцінки, між визначеним покупцем та визначеним продавцем., у неупередженій операції, після адекватного маркетингу і в якій сторони діяли свідомо. Серед найважливіших аспектів, які слід враховувати при визначенні трансфертних цін на нематеріальні активи, є встановлення юридичної та економічної власності. Якщо нематеріальний актив має ринкову вартість, він повинен визначатись із посиланням на ціну, яку платила б незалежна компанія.
Слід зазначити, що таку оцінку може проводити уповноважений експерт, який спеціалізується на оцінці підприємств. У цьому відношенні існує два передумови оцінки нематеріальних активів (вони можуть бути записані або не записані в балансі компанії, яка їх тримає):
Безпосередня експлуатація у власній діяльності нематеріальних активів розглядається як складова вкладеного капіталу, що приносить дохід компанії разом з іншими активами.
Непряма експлуатація, яка полягає у передачі атрибута або всіх атрибутів права власності іншій особі. Цей переказ може бути здійснений шляхом передачі всіх прав на нематеріальний актив, ліцензійних угод або договорів франшизи.
Методи оцінки нематеріальних активів можуть бути включені в один із трьох класичних підходів до оцінки за ринком, за доходом або за вартістю. Їх вибір принципово залежить від характеристик нематеріальних активів та наявної інформації та їх достовірності.
1. Ринковий підхід забезпечує вказівку вартості шляхом порівняння предметного активу з однаковими або подібними активами, що були продані на відкритому ринку. У цьому відношенні один із методів встановлення ринкової ціни, зазначений ОЕСР, може застосовуватись метод порівняння цін, який є рекомендованим методом, але на практиці дуже важко застосувати, якщо платники податків не мають певної інформації про ціни між незалежні компанії, а також метод розподілу прибутку, який оцінить, як незалежні компанії розподілять свій прибуток на порівнянні операції.
На жаль, ринкова інформація про ціну продажу або ціну запиту нематеріальних активів є низькою, головним чином через конфіденційність умов операцій. Тому цей підхід слід застосовувати з обережністю та супроводжувати оцінками, проведеними також двома іншими підходами.
2. Дохідний підхід забезпечує вказівку на ринкову вартість нематеріального активу шляхом дисконтування пов'язаних майбутніх грошових потоків та включає такі визнані методи оцінки:
Метод уникнення сплати роялті, який може застосовуватися переважно до товарних знаків, патентів, франшиз/ліцензій та технологічної документації. Довіра до методу висока, оскільки він базується на ринкових ставках роялті за подібні нематеріальні активи.
Метод додаткового прибутку, який застосовується до товарних знаків або контрактів з постачальниками;
Метод надлишкової економічної вигоди, який застосовується до відносин із клієнтами, незавершених досліджень та розробок або непатентованої технології;
Метод початкових інвестицій, який найчастіше використовується для оцінки вартості нематеріальних активів, включених до франчайзингових угод, тобто ліцензій та дозволів.
Оскільки більшість нематеріальних активів неоднорідні, і операції рідко включають однакові або навіть подібні активи, ринковий підхід застосовувати не можна. Як результат, може бути застосований витратний підхід, який враховує витрати, які понесе покупець на створення еквівалентного активу, відповідно з рівною корисністю або однаковим потенціалом обслуговування. Однак, оскільки новий нематеріальний актив, як правило, має вищу корисність, ніж предметний актив, коригування вартості генерації нового активу вимагає відображення нижчої корисності цього предмета. Через використання цих коригувань для визначення ринкової ціни податкові органи, як правило, підозріло ставляться до використання вартісного підходу при оцінці нематеріальних активів.
3. Витратний підхід може застосовуватися лише до оцінки нематеріальних активів з метою обґрунтованої оцінки або вартості відтворення, або вартості заміни цього активу. Витратний підхід в основному використовується для вимірювання тих нематеріальних активів, які не приносять ідентифікуваних грошових потоків або інших ідентифікованих економічних вигод, таких як запатентовані внутрішньо створені комп'ютерні програми, бази даних, веб-сайти або навчена робоча сила.
Однак слід мати на увазі, що оцінка нематеріальних активів за дохідним підходом має тенденцію до їх завищення, підхід до витрат має тенденцію до їх заниження, тоді як ринковий підхід призводить до проміжних значень оцінених нематеріальних активів. Тому ми вважаємо, що будь-який із методів оцінки повинен підтримуватися другим методом оцінки (обраним залежно від обставин, фактів, наявності інформації), який підтверджує вартість, отриману першим застосованим методом.
Руксандра Джіану, FCCA, партнер - Biriș Goran Tax Consulting
Йоана Картіє, старший податковий консультант - Біріш Горан, податковий консалтинг