Правила виставлення рахунків з ПДВ Податкове оподаткування та Митний союз

Національні правила та правила ЄС

Податкові особи, які здійснюють діяльність в ЄС, підлягають:

до одного набір основних правил виставлення рахунків, що застосовуються на рівні ЄС (Статті 217-240 Директиви про ПДВ) та,
в деяких областях - національним правилам, визначеним кожною країною ЄС.

Основні принципи правил, що застосовуються на рівні ЄС

Правила ЄС визначені в Директиві з ПДВ:

Електронні рахунки еквівалентні паперовим рахункам. Тому національні податкові органи не можуть вимагати від компаній повідомляти або отримувати дозвіл на цей рахунок.
Підприємства можуть вільно виписувати електронні рахунки-фактури за умови прийняття одержувачем. Однак електронне виставлення рахунків стане обов'язковим для державних контрактів.
У деяких випадках компанії можуть підрядити операції з виставлення рахунків третій стороні або клієнту (самовиставлення рахунків).
В принципі, вони можуть вільно зберігати рахунки-фактури за власним бажанням (у паперовому/електронному форматі, в країні ЄС, крім тієї, де вони розташовані, тощо).

Правила виставлення рахунків, що застосовуються на рівні ЄС, детально описані в пояснювальних примітках .

Національні правила

Правила ЄС передбачають гнучкість, що дозволяє країнам ЄС робити національний вибір. Європейська комісія публікує деталі конкретних національних положень на своєму веб-сайті.

Коли потрібен рахунок-фактура?

Відповідно до правил ЄС, для цілей ПДВ потрібен рахунок-фактура:

для більшості поставок/послуг між компаніями (B2B);
для певних операцій від бізнесу до споживача (B2C).

Конкретні національні правила можуть також застосовуватися до операцій, для яких потрібен рахунок-фактура.

Поставки/послуги B2B

У більшості випадків підприємству доводиться виставляти рахунок-фактуру кожного разу, коли надаються товари чи послуги:

до іншого бізнесу;
до неоподатковуваної юридичної особи (місцеві органи влади, асоціації тощо, які не нараховують ПДВ).

Відступленняi. Звільнені фінансові та страхові послуги (Стаття 135 (1) (а) - (g) Директиви про ПДВ)
Рахунок-фактура не потрібен, коли послуга надається в іншій країні ЄС.
Однак країни ЄС можуть вимагати рахунок-фактуру у таких випадках:

коли ці послуги надаються на їх території або за межами ЄС, та
коли постачальник працює на їх території або надає послуги з постійного представництва, розташованого на їх території.

ii. Інші звільнені операції (Стаття 135 (1) (h) - (l) Директиви про ПДВ, зокрема у сфері нерухомості)
Країни ЄС можуть вирішити не вимагати рахунок-фактуру, коли ці операції призначені для їхньої території.

Операції В2С

Бізнес повинен виставити рахунок-фактуру, коли постачає певні товари особі, яка не є податком (як правило, фізичній особі), у таких випадках:

дистанційний продаж оподатковуваних товарів в іншій країні ЄС (стаття 33 Директиви про ПДВ);
нові транспортні засоби, доставлені в іншу країну ЄС (стаття 138 (2) (а) Директиви про ПДВ).

Конкретні національні правила

У деяких країнах ЄС зобов’язання щодо виставлення рахунків різняться залежно від конкретного випадку.

Рахунок-фактура може знадобитися для доставки особам, крім згаданих у розділі B2C-транзакції вище. У цьому випадку рахунки-фактури не обов'язково повинні містити всю інформацію, необхідну для повних рахунків-фактур з ПДВ.
Рахунок-фактура не потрібен, зокрема, у таких випадках:
- певні звільнені операції (на які поширюються положення розділів 2 та 3 Розділу IX Директиви про ПДВ), включаючи ті, що зазначені у розділі B2B поставки/послуги вище;
- певні звільнені операції з правом відрахування (поставки, що оподатковуються за нульовою ставкою).

Яка інформація повинна бути на рахунку-фактурі?

Повні накладні з ПДВ

Інформація, необхідна у всіх випадках:

дата випуску;
унікальний порядковий номер для ідентифікації рахунка-фактури;
ідентифікаційний номер ПДВ замовника (якщо замовник сплачує податок з операції);
повне найменування та адреса постачальника;
повне ім'я та адреса клієнта;
опис кількості та характеру поставлених товарів або характеру та обсягу наданих послуг;
дата операції або платежу (якщо вона відрізняється від дати рахунку-фактури);
застосована ставка ПДВ;
сума ПДВ, що підлягає сплаті;
розбиття суми ПДВ, що підлягає сплаті за ставкою ПДВ або звільненням;
ціна за одиницю товару або послуги - без податків, знижок або знижок (якщо вони не включені в ціну одиниці).

Додаткова інформація, необхідна в певних випадках

Звільнені операції: посилання на відповідне законодавство (національне чи ЄС) або будь-яке інше посилання, що вказує на звільнення операції (на вибір постачальника).
Клієнт, зобов'язаний сплатити податок (у разі процедури зворотного нарахування): згадування терміну "зворотне нарахування".
Доставка нового транспортного засобу до ЄС: способи, зазначені у статті 2 (2) (b) Директиви про ПДВ (наприклад, вік та пробіг автомобіля).
Застосування режиму норми прибутку: посилання на відповідний режим (наприклад, "режим норми прибутку, що застосовується до туристичних агентств").
Самовиставлення рахунків (клієнт виставляє рахунок-фактуру замість постачальника): згадка про термін "самообслуговування".
Зобов’язана особа, що платить ПДВ, є податковим представником: її ідентифікаційний номер ПДВ, повна назва та адреса.
Постачальник використовує систему бухгалтерського обліку готівки: згадування термінів "касовий облік".

Інформація, необхідна у спрощеному рахунку-фактурі:

дата випуску;
ідентифікаційний номер ПДВ постачальника;
характер товарів або послуг, що надаються;
сума ПДВ, що підлягає сплаті, або дані, що дозволяють її розрахувати;
конкретне і однозначне посилання на початковий рахунок-фактуру та на інформацію, яка модифікується (на кредитній купюрі, дебетовій купюрі або будь-якому іншому документі, прирівняному до рахунку).

Рахунок-фактура, що включає всю описану вище інформацію (залежно від випадку та країни ЄС), є доказом, що дозволяє право на відрахування ПДВ у відповідній країні ЄС. Жодна країна ЄС не може перешкодити наданню цього права, вимагаючи додаткової інформації, яка відображатиметься у рахунку-фактурі.

Однак компанії можуть вільно включати іншу інформацію до своїх рахунків-фактур.