РДА - Звільнення та територіальні режими - Державні службовці та державні агенти, в

Під державними службовцями розуміються державні службовці, тобто службові особи, які працюють у державної особи, до якої їх об’єднує публічно-правова ланка. Таким чином Державна рада підкреслила зв'язок публічного права:

На практиці до них належать такі люди:

- державні службовці державних адміністрацій, областей, відомств, муніципалітетів та їх державних установ, включаючи лікарні;

- магістрати судової влади;

- посадові особи парламентських зборів;

- агенти державних промислових або комерційних установ (EPIC), що мають статус державного службовця;

- контрактні агенти, які виконують свої функції в рамках державної державної служби, місцевих органів влади чи державної служби лікарні.

Умова, що стосується податкового доміциляції у Франції, що вимагається статтею 81 А CGI, викладена в BOI-RSA-GEO-10-10 (див. Також BOI-IR-CHAMP-10).

А. Принцип

Податковий доміциліат державних службовців оцінюється за загальноправовими умовами з посиланням на положення 1 статті 4 B CGI.

Б. Особливий випадок державних службовців, які виконують свої функції за кордоном

Державних службовців, які працюють за кордоном, слід розглядати як платників податків із проживанням за межами Франції, якщо вони не мають постійного місця проживання в нашій країні у значенні 1 статті 4 B CGI.

Однак частина 2 статті 4 B ІГУ частково відступає від цього правила. Він фактично передбачає, що агенти держави, які виконують свої функції або доручені місії в іноземній країні і які не підлягають оподаткуванню в цій країні персональним податком із усіх своїх доходів, вважаються фіскально проживаючими у Франції.

1. Зацікавлені особи

Це державні службовці (цивільний та військовий персонал, посадові особи та службовці французької або іноземної національності, які працюють за контрактом із французькою державою), що здійснюють свою діяльність за кордоном у цій якості. Державні чиновники, які виконують свої функції в закордонних громадах (COM), без узгодження з Францією, не зазнають впливу положень статті 2 B статті CGI.

Ці положення не поширюються на працівників місцевих громад та державних установ (лише персонал, винагорода якого зараховується до бюджету державного закладу, має статус посадової особи державного закладу), вони адміністративні або.

2. Застосовуваний режим

Зацікавлені особи вважаються проживаючими у Франції з метою оподаткування, і, отже, оподатковуються на тих самих умовах, що і державні службовці, що проходять службу у Франції, коли вони не підлягають оподаткуванню в країні, де вони виконують свої функції, оподаткування особистими податками загалом. їх дохід.

Державні службовці, які проходять службу за кордоном і не можуть довести, що вони фактично обкладалися податком з особи за всі елементи своєї винагороди, які підлягають оподаткуванню згідно із французьким законодавством, вважаються відповідно до закону місцем проживання у Франції. Тому вони підпадають під режим оподаткування, передбачений для платників податків, які мають доміциляцію у Франції.

Щоб оцінити, чи виконується умова оподаткування всіх доходів у іноземній країні, необхідно ігнорувати доходи з французьких джерел, крім фактичної винагороди (наприклад, доходи від власності або доходи від цінних паперів).

Положення 2 статті 4 B CGI застосовуються незалежно від причини, з якої цей персонал не обкладається загальним податком на прибуток у країні призначення: відсутність такого податку або звільнення.

У разі звільнення це може бути наслідком:

-будь-яке національне законодавство держави призначення;

-або міжнародний договір будь-якого виду.

Але це звільнення повинно бути де-юре. 2 статті 4 B CGI не застосовується до державних службовців, які не оподатковувались за кордоном внаслідок помилки або бездіяльності.

110

Закон прямо виключає державні службовці вигода від повного звільнення від податку на прибуток, що надається з урахуванням певної діяльності, що здійснюється протягом мінімального періоду (2 ° I статті 81 A CGI) (пор. BOI-RSA-EXO-10-20 n ° 80).

Державні службовці можуть вимагати лише:

- зповне звільнення надається особам, здатним довести, що сплатили у державі, що здійснює діяльність, загальний податок на прибуток, щонайменше, дорівнює двом третинам того, який вони мали б сплачувати у Франції на тій самій податковій базі (1 ° I статті 81 A CGI) (BOI-RSA-GEO-10 -20n ° 80);

- ічасткове звільнення стосовно додатків до винагороди, пов’язаних з еміграцією, незалежно від тривалості призначення (II статті 81 A CGI) (BOI-RSA-GEO-10-30-10).

Тому можуть виникнути дві ситуації:

1. Агенти фактично оподатковують за кордоном податок, що становить щонайменше дві третини французького податку

Тоді їх обробка повністю звільняється (стаття 81 A-I CGI) (пор. BOI-RSA-GEO-10-20).

2. Агенти, які фактично не підлягають оподаткуванню за кордоном податком, що становить щонайменше дві третини французького податку

в. Загальний випадок

Їх заробітна плата оподатковується до винагороди, яка була б отримана, якби агент залишався у Франції (стаття 81 A-II CGI).

Він додається, де це можливо, до інших доходів та підлягає оподаткуванню за умовами загального права (пор. BOI-IR).

Для застосування положень статті 81 A-II CGI додаткова винагорода, яка може бути звільнена, нараховується державним службовцям, які працюють за межами Франції, так само, як і еміграційним працівникам приватних компаній ((BOI-RSA-GEO- 10-30-10).

Отже, отримані премії та компенсації звільняються, якщо виконуються наступні три умови:

- надбавки до винагороди повинні виплачуватися в обмін на перебування, здійснені в прямих та виключних інтересах роботодавця;

- вони повинні бути виправдані подорожами, що вимагають ефективного проживання принаймні 24 години в іншій державі;

- і визначатимуть їх кількість до перебування в іншій державі та у співвідношенні, з одного боку, кількості, тривалості та місця перебування таких, а, з іншого боку, кількості, тривалості та місцезнаходження цих перебувань, і, з іншого боку, з винагородою, що виплачується працівникам без урахування будь-якої додаткової винагороди. Розмір додаткової винагороди не може перевищувати 40% від раніше визначеної винагороди.

b. Особливий випадок, коли державні службовці виконують свої функції за кордоном

Доплати за винагороду цивільних та військових службовців, які проходять службу за кордоном, повністю звільняються від податку на прибуток.

Таким чином, на практиці відповідний персонал оподатковується такими елементами винагороди:

- лікування валовим індексом;

- допомога на проживання за ставкою, встановленою для Парижа;

- індивідуальний бонус за результативність, введений указом № 2011-920 від 1 серпня 2011 року;

- і, де це можливо, сімейну добавку до столичного лікування.

Суми, звільнені від застосування статті 81 А ЗГІ (§120-140), враховуються для розрахунку ефективної ставки (стаття 197 С ЗГІ) та для визначення довідкового податкового доходу (стаття 1417 IV c CGI).

Додатки до винагороди цивільним та військовим агентам держави, що проходять службу за кордоном (§150 та 160), не враховуються при розрахунку ефективної ставки незалежно від їх розміру. Однак вони враховуються для визначення еталонного податкового доходу.