РЕЖИМ ПДВ НА МАРЖІ БЕРСІ НАКОНЕЦЬ ВІДКРИТЬСЯ ЗА УМОВОЮ D; ФІЗИЧНА ІДЕНТИЧНОСТЬ МІЖ ВЛАСНІСТЮ

У відповіді міністрів, опублікованому в Офіційному віснику Сенату від 17 травня 2018 року, Берсі оголосив, що відмовляється від застосування доктрини, про яку заявив наприкінці серпня 2016 року, про режим ПДВ щодо націнки.

режим

Для протоколу, у відповідях міністрів La Raudière, № 94061, та Carré, № 1143, опублікованих в JOAN від 30 серпня 2016 року, Берсі зазначив, що, згідно з її аналізом, ПДВ, що підлягає сплаті з продажу земля до будівлі або будівля, добудована більше п'яти років, що оподатковується за бажанням, може базуватися на запасі лише за умови дотримання трьох критеріїв:

  • Немає права на вирахування ПДВ при придбанні майна,
  • Тотожність правової кваліфікації між придбаним майном та майном, що перепродано,
  • Тотожність фізичних характеристик між придбаним та перепроданим активом.

Після кількох місяців багато критики щодо застосування цієї доктрини (див., Зокрема, Олів'є Пеккер, Продаж земель під забудову: ПДВ на націнку чинить опір, JCP N ° 35, 1 вересня 2017 р., 1255; Т. А. Гренобль, 14 листопада 2016 р., № 1403397, Середовище проживання SARL Гепім, Податковий закон № 12, 23 березня 2017 р., Комм. 216), Берсі відмовляється від третьої умови, заявляючи:

Окрім відмови від умови ідентичності фізичних характеристик, заслуговують на увагу два особливо важливі елементи.

По-перше, ми наполягатимемо на тому, що адміністрація підтримує умову ідентичності правової кваліфікації між придбаним та перепроданим товаром (умова № 2). Таким чином, за даними адміністрації, платник податку, який придбає ділянку, що підтримує побудовану будівлю, а потім розділяє цю ділянку на два ділянки, один з яких є голою землею, повинен буде перепродати цю ділянку, кваліфіковану як земельну ділянку під ПДВ на загальну суму ціна. З нагоди цього перепродажу адміністрація вважає, що ідентичність придбаного майна та перепроданого майна не перевірена, що виключає режим ПДВ на націнку. Однак слід нагадати, що ця умова також є предметом критики. Відповідно до рішення від 14 листопада 2016 року Адміністративний суд Гренобля справді постановив, що адміністративна доктрина додає до закону умови, які не передбачені, і що в застосуванні статті 268 Загального податкового кодексу ПДВ, що підлягає сплаті при перепродажі земельної ділянки з побудованого майна повинен розраховуватися з урахуванням націнки, коли придбання не відкрило права на відрахування (V. TA GRENOBLE, n ° 1403397, 3 листопада 2016 р.).

По-друге, зауважимо, що зміна доктрини застосовується негайно "в тому числі для операцій, що тривають".

ЕЛЕН ПАРЕЛЬ
( КОНСУЛЬТАНТ НА ​​КРІДОН НОРД-ЕСТ )

ДЕВІД БУЛАНЖЕР
( ДИРЕКТОР CRIDON NORD-EST )

ОПУБЛІКОВАНО В СЕНАТІ ОВ 29.03.2018 - сторінка 1439

Пан Жан П'єр Фогель звертає увагу міністра економіки та фінансів на аналіз, проведений службами податкової адміністрації у сфері оподаткування податком на додану вартість (ПДВ) маржі певних операцій з нерухомістю. Насправді продаж земель під будівництво в принципі обкладається ПДВ із загальної ціни. Однак, як відступ, ПДВ з націнки застосовується в тій мірі, в якій придбання передавачем не дало права на відрахування. Проте вже деякий час податкова адміністрація та аудиторські служби вимагають, щоб дозволити застосовувати ПДВ на націнку від ціни перепродажу земельних ділянок під забудову, умови, не передбачені нормами, а саме, що придбане майно та перепродане майно повинні мати однакову кваліфікацію, що передбачає, зокрема, за словами адміністрації, поділ до придбання (що майже ніколи не буває). Ця позиція була підтверджена чотирма відповідями міністрів протягом 2016 року.

Таким чином, розробники мали б вибір: з одного боку, для майбутніх придбань та перепродажів, включати чи не надлишок ПДВ у методи встановлення ціни перепродажу за квадратний метр (у разі наслідків це передбачає підвищення ціни включно усіх податків для фізичних осіб); з іншого боку, для придбань та перепродажів, підписаних з 2014 року до 1 вересня 2016 року, а за відсутності перехідних положень існує ризик додаткового коригування ПДВ для плановиків (це конкретно означає погіршення балансу операцій). Ретроактивний ефект, застосований у цьому випадку до сплати додаткового ПДВ за придбання та перепродаж до 1 вересня 2016 року, видається сумнівним і суперечить передовій практиці в цій галузі. Крім того, ця зміна правила ПДВ все ще застосовуватиметься до поточних операцій, для яких маркетинг будівельної землі вже проводиться з приватними особами на основі ціни, встановленої в рамках проекту розвитку.

Однак у рішенні Адміністративного суду (ТА) Гренобля (14 листопада 2016 р.) Податковий суддя визнав застосування ПДВ на націнку до операції продавця товарів, пов’язаної з продажем земельних ділянок. з груп, побудованих із землею, придбаною без права відрахування. У цьому випадку існування поділу ділянки на етапі придбання не вимагалося. Буквальним тлумаченням податковий суддя зміг оцінити, що сфера дії статті 268 Загального податкового кодексу не обмежується товарами, що мають однакову кваліфікацію, і вона не встановлює жодної умови, що стосується попереднього поділу. Тому модифікація кваліфікації перепроданого товару не представляється перешкодою для ПДВ на маржі.

Тому він просить його пояснити нову доктрину податкової адміністрації після рішення ТА Гренобля.

ВІДПОВІДЬ МІНІСТЕРСТВА ЕКОНОМІКИ ТА ФІНАНСІВ, ОПУБЛІКОВАНА В ОН СЕНАТ 17.05.2018 - СТОРІНКА 2361

У відповідях міністрів, опублікованих у серпні та вересні 2016 року, було зазначено, що впровадження податку на націнку передбачало, що перепроданий товар за своїми фізичними характеристиками ідентичний придбаному товару. Беручи до уваги труднощі застосування, спричинені публікацією цих коментарів щодо фізичної ідентичності, та з метою відновлення правової безпеки операцій із забудови земель, прийнято, в тому числі для операцій, що тривають, у разі придбання земельна ділянка або будівля, що відповідає умовам статті 268 CGI, яка не відкрила права на відрахування забудовником або забудовником, який потім переходить до його поділу з метою перепродажу на декілька лотів, щоб ці продажі могли отримати вигоду з націнки режиму, доки виконується лише умова юридичної ідентичності.