RFPI - Збір з приросту капіталу нерезидентів від нерухомості - Поле d; заявка -

Відповідно до міжнародних конвенцій, збір, зазначений у статті 244 біс А Загального податкового кодексу (CGI), застосовується, коли передавачами будівлі, що має право на засвоєння, паїв або акцій компаній, котируваних на біржі або внесені до списку, переважно нерухомого майна, є:

капіталу

- фізичні особи з податковими цілями з проживанням за межами Франції;

- юридичні особи або організації незалежно від форми, головний офіс яких знаходиться за межами Франції;

- партнерства зі штаб-квартирою у Франції і підпадають під статтю 8 CGI, статті 8 bis CGI та статті 8 ter CGI, пропорційно правам, що належать партнерам, які не мають податкового дому у Франції або чий головний офіс знаходиться знаходиться за межами Франції;

- інвестиційні фонди нерухомості, пропорційно паям, що утримуються власниками паїв, які не проживають у Франції для цілей оподаткування або офіс яких знаходиться за межами Франції.

А. Фізичні особи, які є податковими резидентами за межами Франції

Для визначення осіб, які проживають за межами Франції, стаття 244 bis A CGI прямо посилається на статтю 4 B CGI. Таким чином, фізичні особи, які не проживають у Франції з метою оподаткування, вважаються нерезидентами.

Згідно зі статтею 4 B CGI, такі податкові доміциляції вважаються у Франції (BOI-IR-CHAMP-10):

- люди, які мають свій будинок або місце основного перебування у Франції;

- особи, які здійснюють професійну діяльність у Франції, незалежно від того, зарплатні чи ні, якщо вони не можуть обґрунтувати, що ця діяльність здійснюється на допоміжній основі;

- люди, які мають центр своїх економічних інтересів у Франції;

- Державні службовці, які виконують свої функції або відповідають за місію в іноземній країні, і які не обкладаються в цій країні податком з усіх своїх доходів.

Коли люди мають доміциляцію податків у Франції, прибуток від капіталу, який вони реалізують при продажу з метою побудови або забудови нерухомого майна, права, що стосуються цих товарів, та частки в компаніях, що займаються переважно нерухомістю, оподатковуються податком на прибуток на умовах, передбачених в стаття 150 U CGI у статті 150 VH CGI.

Коли люди не мають доміциляції у Франції з метою оподаткування у значенні статті 4 B CGI, в тому числі, коли вони мають місце проживання у Французькій Полінезії, на островах Уолліс і Футуна, у південних та антарктичних землях Франції, Сен-Мартен, Saint-Barthélémy, Saint-Pierre-et-Miquelon та New Caledonia, приріст капіталу, який вони реалізують під час продажу з метою розгляду побудованої або не збудованої нерухомості, прав, що стосуються цих активів та цінних паперів переважно компанії з нерухомості підлягають оподаткуванню податком на прибуток на умовах, передбачених статтею 244 біс А КГІ. Неподаткове резидентство оцінюється в день передачі.

B. Юридичні особи або організації-нерезиденти

Збір застосовується до юридичних осіб-нерезидентів (капітальні компанії, товариства, товариства з юридичною особою тощо), а також до організацій-нерезидентів будь-якого виду, навіть якщо вони не є юридичними особами (трасти, асоціації, пенсійні фонди, пенсійні фонди, трасти, товариства тощо).

Особливий випадок іноземних некомерційних організацій (НКО).

Вказується, що збір автоматично застосовується до іноземних НКО (CGI, ст. 244 bis A, I-2-b).

Без шкоди для контрактних положень чи еквівалентних або більш сприятливих положень внутрішнього законодавства, застосування яких вони можуть вимагати, НКО, головний офіс яких знаходиться у державі-члені Європейського Союзу, крім Франції, або в іншій державі-учасниці угоди про Європейський Союз Економічний простір, уклавши з Францією угоду про адміністративну допомогу з метою боротьби з податковими шахрайствами та ухиленням від сплати податків, підлягає оподаткуванню щодо доходів із французьких джерел тим самим режимом податку, який застосовується до доходів французьких джерел характер некомерційних організацій зі штаб-квартирою у Франції. Як результат, зокрема, вони можуть вимагати вигоди від податкового звільнення від приросту капіталу від нерухомості при дотриманні всіх умов (ці умови встановлені у VI § 580-630 BOI-IS- CHAMP-10-50- 10-40)

Якщо після вивчення всіх документів, вироблених іноземною неприбутковою організацією, служба доходів нерезидентів (RNR) Департаменту оподаткування нерезидентів (DINR) (електронна адреса: [email protected] .gouv.fr) видає сертифікат, що дозволяє неприбутковій організації скористатися положеннями статті 5 статті 206 CGI, неприбуткова організація може бути звільнена від сплати прямого дебету або вимагати повернення, якщо прямий дебет уже сплачений. В останньому випадку прохання про реституцію має бути подано до адміністрації до 31 грудня другого року, наступного за виплатою збору іноземним НКО.

C. Французькі товариства пропорційно правам, що належать партнерам-нерезидентам

Збір, передбачений статтею 244 bis A CGI, застосовується до компаній або груп, головний офіс яких знаходиться у Франції і які підпадають під дію статті 8 CGI, статті 8 bis CGI та статті 8 ter CGI пропорційно на соціальні права, що належать партнерам, які не проживають у Франції з метою оподаткування або головний офіс яких знаходиться за межами Франції.

Збір сплачується, де це можливо, під відповідальність податкового представника. Детальніше про територіальний обсяг обов'язку призначення податкового представника див. У I § 20 - 80 BOI-RFPI-PVINR-30-20.

D. Французький інвестиційний фонд нерухомості пропорційно паям, що утримуються нерезидентами

Збір, передбачений статтею 244 bis A CGI, застосовується до інвестиційних фондів нерухомості (FPI), згаданих у статті 239, заявникам CGI пропорційно до паїв, що утримуються власниками паїв, які не мають постійного місця проживання у Франції або головний офіс яких знаходиться за межами Франції.

А. Іноземні організації та держави

Відповідно до абзацу третього 1 I статті 244 bis A CGI міжнародні організації, іноземні держави, центральні банки та державні фінансові установи цих держав звільняються від збору на умовах, передбачених статтею 131 CGI sexies.

B. Особи, що ведуть бізнес у Франції

Збір не застосовується до передачі будівель, здійснених фізичними особами, які не мають доміциляції з податковими цілями у Франції, або юридичними особами чи організаціями, головний офіс яких знаходиться за межами Франції, які управляють промисловою компанією у Франції, комерційною чи сільськогосподарською або здійснюють діяльність некомерційна професія, за якою призначені ці будівлі (CGI, ст. 244 bis A, I-1).

Щоб скористатися цим заходом, будівля повинна бути призначена для цієї операції у Франції та зареєстрована з моменту її придбання, залежно від обставин:

- або в таблиці основних засобів, встановленій для визначення оподатковуваного результату передавача.

На практиці відповідні платники податків повинні зазначити в декларації про приріст капіталу від нерухомості № 2048-IMM-SD (CERFA № 12359), доступній в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr, слова "Немає - Плюс - професійні цінності "і повинні обґрунтовувати на підтримку цієї декларації відповідність умовам, встановленим для застосування цього положення.

Оренда будівель (оголених, мебльованих або обладнаних) ні в якому разі не може розглядатися як функціонування промислового, комерційного чи сільськогосподарського бізнесу або здійснення некомерційної професії у значенні статті 244 bis A від CGI. Дійсно, у значенні цієї статті під будівлями, призначеними для здійснення промислової, комерційної, сільськогосподарської або некомерційної діяльності передавача, розуміються виключно постійні засоби експлуатації цієї діяльності.

Коли продане майно вноситься як актив у податковий баланс без призначення для здійснення такої діяльності, сплачується збір, передбачений статтею 244 біс А КГІ, без шкоди для оподаткування податку. прибутки, реалізовані відповідно до професійного режиму приросту капіталу. Іншими словами, введення корпоративного податку не звільняє передавача від сплати збору, передбаченого статтею 244 біс А CGI (див. BOI-RFPI-PVINR-40 щодо умов "нарахування прямого дебету" ).

У безсумнівно винятковому випадку, коли будівля була першою частиною приватної спадщини платника податків до того, як була зареєстрована в активах ФОП і продана як актив, прибуток від капіталу, придбаний майном за період між придбанням та придбанням дата вступу до активів призводить до відрахування, передбаченого статтею 244 біс А ІГК, як тільки переказ відбувається, цей платник податків не проживає у Франції.

C. Власники пенсій за віком або картки інвалідності або інклюзійної картки мобільності (CMI) із зазначенням "інвалідність"

2 ° II статті 244 bis A CGI передбачає, що звільнення, зазначене в III статті 150 U CGI, на користь власників пенсій за віком або картки інвалідності або інклюзії карткової мобільності (CMI) "інвалідність" застосовується, коли прибуток від капіталу реалізується громадянами держави-члена Європейського Союзу або іншої держави-учасниці Угоди про економічний простір Європейський Союз, який уклав угоду про адміністративну допомогу з Францією з метою протидії податковим шахрайствам та ухилення від сплати податків.

Умови застосування цього звільнення викладені в BOI-RFPI-PVI-10-40-90.

Крім того, прийнято, що звільнення застосовується до громадян третьої держави до осіб, зазначених у першому пункті цього пункту, які сукупно відповідають наступним двом умовам:

- мати можливість користуватися перевагами звичайного застереження про недискримінацію;

- бути в ситуації, ідентичній ситуації, коли громадянин Франції може вимагати звільнення від приросту капіталу на основі нерухомості на підставі III статті 150 U CGI.