Розділ 1 Оподатковуваний дохід
Книга BNC Податкового резюме містить податкові положення, що стосуються так званої ліберальної або некомерційної діяльності.
Ця книга складається з сім частин згідно з наступним формулюванням;
- сфера застосування (пор. № 2400 та наступні);
- база оподаткування (див. No 2437 і далі);
- зниження податків та кредити (пор. № 2506 та наступні);
- податкові режими та зобов'язання щодо звітності (див. № 2550 та наступні);
- збір, контроль та судовий процес (пор. № 2600 та наступні);
- галузеві режими (пор. № 2650 та наступні);
- та продаж або припинення діяльності (див. № 2792 і далі).
Частина 1: Поле d'застосування та територіальність
Відповідно до положень статті 4 А CGI податком на прибуток підлягають:
- з одного боку, люди, які мають податковий домик у Франції, через усі свої доходи. Таким чином, якщо не застосовуються міжнародні податкові конвенції, некомерційний дохід з французьких або іноземних джерел, вироблених цими особами, оподатковуються у Франції;
- і, з іншого боку, ті, місце проживання яких знаходиться за межами Франції, виключно через їхній французький джерело доходу.
Отже, положення статей 92 та наступних CGI підпадають під дію фізичних осіб та/або членів компаній, зазначених у статті 8 CGI та статті 8 ter CGI (коли вони не обрали податковий режим для компаній з капіталом), що оподатковується у Франції за територіальними умовами, визначеними у статті 4 А CGI, щодо оподатковуваної діяльності та доходу, визначених нижче:
Розділ 1: Оподатковуваний дохід
До категорії некомерційних прибутків належать:
Глава 1: Прибуток вільних професій
Це прибуток від професій, в яких інтелектуальна діяльність відіграє головну роль і які полягають у особистій практиці, при повній незалежності, тієї чи іншої науки чи мистецтва (лікар, хірург, юрист, дипломований бухгалтер та дипломований бухгалтер, експерт-геодезист, ветеринарний лікар, стоматолог, акушерка, медсестра, фізіотерапевт, педікюр, архітектор, незалежний вчитель, художник, скульптор, інженер-консультант, уповноважений представник господарських судів, аудитор, куратор-реставратор культурних товарів тощо).
- Представники вільних професій, які співпрацюють з колегами, не перебуваючи проти них у стані підпорядкування, вважаються такими, що здійснюють некомерційну професію. Тому вони підпадають під категорію некомерційних вигод, виходячи з доходу, отриманого від цієї співпраці.
- Суми, отримані хворими або постраждалими лікарями за договорами про взаємодопомогу (факультативний передбачений план) не враховуються дляв рішучість оподатковуваний прибуток, див. RES N ° 2010/15 у BOI-BNC-CHAMP-10-40-20.
Глава 2: Дохід від офісів та офісів
Це стосується доходів від зборів та служб, власники яких не мають статусу торговця (адвокати Державної ради та Касаційного суду, нотаріуси, судові пристави, аукціони, клерки господарських судів - за винятком деяких допоміжних винагород має характер заробітної плати - допускається до апеляційних судів).
Примітка: Служба реєстрації цивільних та кримінальних справ здійснюється державними чиновниками, секретарями-секретарями. Одержувані ними винагороди становлять заробітну плату і оподатковуються як такі.
Глава 3: Прибуток від усіх професій, прибуткових операцій та інших джерел, не пов’язаних з іншою категорією доходу
Як такі, зокрема, націлені на:
I. Дохід від операцій на фондовому ринку
Підлягають оподаткуванню в категорії BNC, дохід від біржових операцій виконується в аналогічні умови до тих, що характеризують діяльність, що здійснюється особою, яка займається професійно до цього виду операції (CGI, ст. 92, 2-1 °; рішення CAA у Ліоні від 2 листопада 2006 р. № 03LY00256). Платник податків повинен особисто проводити численні та складні операції, що включають зберігання, контроль, використання та організоване дослідження інформації та спеціалізованих методів втручання (CE, рішення від 3 лютого 2003 р. № 232040). Сума доходу, вилученого від операцій на фондовому ринку, може оцінюватися за іншими доходами платника податків, особливо за вилученими від професійної діяльності. Однак, навіть якщо прибуток, отриманий від операцій на фондовому ринку, перевищує професійний дохід платника податків, цей критерій сам по собі недостатній для кваліфікації платника податків як регулярного оператора.
Примітка: З іншого боку, той факт, що управління портфелем доручено за мандатом третій стороні, перешкоджає виконанню всіх умов в іншому місці, застосуванню статті 92 CGI.
II. Прибуток, вилучений з'операції, що здійснюються у Франції на звичайній основі на ф'ючерсних ринках
Також оподатковуваними в категорії BNC є дохід від операцій, здійснених як зазвичай, безпосередньо, через посередника або через траст, за фінансовими контрактами, які також називаються "фінансовими ф'ючерсами", зазначеними в III статті L. 211-1 Монетарного та Фінансового кодексу, коли платник податку не застосовував можливість оподаткування за категорією BIC (докладніше див. № 2760).
III. Права на продукти'автор сприймається авторами'розум
Авторські права, отримані інтелектуальними авторами, згадані у статті L. 112-2 Кодексу інтелектуальної власності, підлягають оподаткуванню незалежно від того, відповідають вони за публікацію та продаж своїх творів, а також авторські права, отримані їх спадкоємцями або правонаступниками (пор. № 2670 та наступні). Також до цієї категорії належать доходи від авторських прав, що стягуються з фотографічних чи кінематографічних творів.
IV. Товари промислової власності, що збираються приватними особами
Це товари промислової власності, а також надходження від передачі прав на оригінальне програмне забезпечення, зібране їх автором, фізичною особою (пор. Номери 2731 та наступні).
Примітка: Стосовно найманих винахідників слід розрізняти службові винаходи, які проводяться в рамках трудового договору або доручених йому досліджень та досліджень, які належать роботодавцю і винагорода яких, що виплачується в цьому відношенні, оподатковується в категорії заробітної плати; та інші винаходи, які належать працівникові і чия продукція оподатковується в категорії BNC. Детальніше див. У розділі II BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20.
V. Знижки, призначені для продажу виробленого тютюну
Продавці тютюну отримують знижку на виручку від продажу тютюну. Ця знижка, за яку держава сплачує роялті, оподатковується в категорії некомерційних прибутків.
Прибуток від продажу монопольної продукції ліцензованими менеджерами та ліцензованими операторами тютюнових магазинів оподатковується у категорії BNC.
Суми, отримані власниками роялті-акцій, мають характер пенсій (про методи скасування процедур розподілу див. Указ № 2006-875 від 13 липня 2006 р. Та указ від 13 липня 2006 р.).
VI. Суми та відшкодування збитків, отримані арбітрами або суддями за арбітражну місію, зазначену в'Стаття L. 223-1 Спортивного кодексу
З 1 січня 2007 року суми та відшкодування, отримані особами, на яких покладено арбітражні обов'язки (стаття L. 223-1 Спортивного кодексу), оподатковуються у категорії некомерційних прибутків. Однак, коли вони менше певної суми, ці суми та надбавки звільняються (пор. № 2418) [CGI, ст. 93, 10].
VII. Суми, отримані юристами як довірчі
З 1 лютого 2009 року суми, отримані юристами як довіреними особами довірчої операції, визначеної статтею 2011 Цивільного кодексу, оподатковуються у категорії некомерційних прибутків.
VIII. Дохід, вилучений з'здійснення професій та d'різноманітна діяльність, неуточнений дохід та різний прибуток
Доходи та різні прибутки - навіть випадкові - також оподатковуються в категорії BNC, коли їх джерело, ймовірно, оновлення (втручання у укладання контракту, винагорода за процедури та належну перевірку, викуп боргу, наприклад).
Це те саме для субсидії регулярно виплачуються третіми особами певним людям, коли виплати не є чистою ліберальністю і коли ці субсидії становлять для їхніх бенефіціарів, якщо вони є у них вільно, звичайні засоби існування.
Є виключено сфери дії статті 92 CGI, вигоди, вилучені з практика азартних ігор.
Також вважаються BNC, дохід від здійснення різних професій та видів діяльності. До них належать:
- роялті, що виплачуються виконавцям, які допомагають у записах;
- комісії від страхових агентів та субагентів (з іншого боку, дохід від брокерських операцій підпадає під категорію промислових та комерційних прибутків);
- винагорода, яку отримують професійні боксери та професійні дорожні або пішохідні велосипедисти;
- доходи від консультацій технічних радників (однак прибуток, пов’язаний з посередницькими діями або процедурами, що проводяться замість клієнтів, оподатковується як промисловий та комерційний прибуток);
- винагорода газетним карикатуристам, які не мають професійної журналістської картки;
- усіх зарплат керівників шкіл, крім випадків, передбачених статтею 155 КГІ;
- доходи, отримані певними випадковими авторами публікацій;
- прибуток, отриманий безпідставними дресирувальниками заводчиків скакових коней;
- гоночні прибутки, отримані власниками нетренерів скакових коней, безземельних заводчиків або несімейників, коли вони ретельно старанно вивчають джерело доходу;
- гоночні здобутки, отримані членами кар’єрного товариства скакових коней, які мають частки у своїх приватних активах, коли вони проводять належну перевірку з метою отримання джерела доходу;
- доходи генеалогів, якщо їх не вважають діловими агентами;
- дохід від операторів автошкол (або пілотних шкіл авіації), оскільки вони присвячують себе головним чином керуванню своїм закладом, забезпечуючи частково освіту самі;
- винагорода та виплати в натуральній формі, що виділяються їх клубом футболістам, що рекламують;
- винагорода менеджерам мережевих магазинів, крім продовольчих, (незалежні менеджери мають статус торговців);
- дохід від цілителів, намагнічувачів та кістяків;
- винагорода комерційним агентам та вільним представникам (інші посередники в торгівлі та промисловості є торговцями або найманими працівниками);
- комісії, отримані перекладачами;
- прибуток, отриманий від роботи медичних аналітичних лабораторій;
Примітка: За винятком застосування положень статті 155 CGI.
- винагорода фотографам модних газет; крім того, останні, можливо, оподатковуються за ставкою роялті, яку вони можуть стягувати (пор. № 2670 та наступні) [з іншого боку, репортери-фотографи, що мають професійну журналістську картку, є працівниками];
- суми, отримані особами, які здійснюють догляд за сім’єю, що не оплачуються, див. RES N ° 2007/26 у BOI-BNC-CHAMP-10-30-10;
- прибуток, отриманий основними орендарями, які здають нерухомість в суборенду третім особам;
- заробіток від продажу віртуальних одиниць рахунку, що зберігаються на електронних носіях (включаючи "біткойни"), коли вони є випадковими (BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40). Якщо купівля-продаж біткойнів здійснюється на звичайній основі, вона потрапляє під режим промислового та комерційного прибутку (пор. Книгу BIC No 2801);
- суми, виплачені досліднику, державному службовцю компанією в рамках угоди про науковий конкурс, передбаченої статтею L. 413-8 Кодексу досліджень (версія скасована 19 лютого 2014 р.), див. RES N ° 2009/36 у BOI-BNC-CHAMP-10-30-60. Однак за доходами зібрані з'2009 рік, ці суми можуть обкладатися податком на прибуток залежно від правила щодо заробітної плати звичайно варіант. Це варіант підлягає умові, що отримана винагорода повністю заявляється компанією, яка її виплачує. Запит має бути надісланий до податкової служби за місцем проживання до 1 березня року, наступного за роком, щодо якого встановлено податок. L'варіант залишається чинним до тих пір, поки він не був явно денонсований за однакових умов (CGI, ст. 93, 1 біс).
Цей перелік професій та різних видів діяльності, до речі, є лише орієнтовним. Зважаючи на рішення судової практики, існує багато особливих випадків. Інші рішення див. У BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40.