Розділ 1 Поширення системи виняткових доходів та коефіцієнтів
прийнятний прибуток податку на прибуток у категорія сільськогосподарського прибутку це ті, що здійснюються окремими операторами або членами компаній або груп не підлягає ' корпоративний податок (пор. щодо включення податку на прибуток, див. L ivre ІЧ n ° 51 і наступні) .
Коли оператором є компанія, що оподатковується корпоративним податком, прибуток від сільськогосподарської діяльності обкладається податком на прибуток. Підлягають оподаткуванню корпоративним податком сільськогосподарські колективні компанії (Sica, пор. Кн Є, № 3702), змішані компанії, що представляють сільськогосподарський інтерес (SMIA), сільськогосподарські спілки та сільськогосподарські кооперативи.
З огляду на нерегулярність сільськогосподарських доходів, за певних умов фермери можуть скористатися спеціальними механізмами оподаткування виняткових прибутків, які вони, ймовірно, можуть отримати в певному році.
Щоб запобігти прогресивності податку до надмірного оподаткування виняткових або нерегулярних доходів, застосовуються два особливо сільськогосподарські заходи.
Кілька положень дозволяють послабити прогресивність податку та поліпшити умови оподаткування виняткових доходів, реалізованих фермерами. Механізми обмеження виняткового доходу представлені нижче.
І навпаки, дефіцит з ферм відповідальний податку на прибуток у категорія сільськогосподарського прибутку не може s ' збиток із загального доходу платника податків коли загальна іншого його чистого доходу перевищують певну суму, що перевіряється щороку. У цій гіпотезі ці дефіцити не відносяться до загального доходу можна лише відняти сільськогосподарський прибуток від наступні шість років, незалежно від подальшого розвитку чистого доходу платника податків (щодо розподілу дефіциту сільського господарства до загального доходу платника податків див. книгу ІЧ n ° 57).
Розділ 1: Поширення виняткових доходів та система коефіцієнтів
Винятковий дохід фермера, який підпорядковується реальному податковому режиму, може бути доданий, рівними частками, результати фінансового року його реалізації та шести наступних років (розподільчий захід).
Положення статті 163-0 А КГІ застосовуються для кожного з цих років незалежно від кількості фракції, згаданої вище (згладжуючий захід).
Глава 1: Зацікавлені особи
Захід розподілу та згладжування застосовується до фермерів, які оподатковуються згідно із режимом реального прибутку (звичайним або спрощеним), як на права, так і на опціоні з першого фінансового року відповідно до фактичного податкового режиму. Ця умова оцінюється для здійснення реалізації надзвичайного доходу. Отже, пристрій застосовується з першого податкового року за реального режиму.
Це стосується окремих фермерів та асоційованих підприємств компаній чи сільськогосподарських груп, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток у режимі реального податку. Вони повинні пройти щонайменше чотири роки.
За винятком випадку забою стада за станом здоров'я, оператор, який бажає скористатися заходом розповсюдження та згладжування виняткового доходу, визначеного відповідно до частки прибутку, повинен закрити принаймні чотири фінансові роки.
Глава 2: Визначення виняткового доходу
Винятковий дохід, який дає право на схему розповсюдження та згладжування, включає їх компоненти.
А. Частка прибутку, що перевищує 25 000 євро або середній показник результатів за три попередні роки
Ці положення застосовуються, коли умови роботи протягом року отримання прибутку порівнянні з умовами попередніх трьох років (що передбачає, що оператор закрив принаймні чотири роки) і що оператор виконує прибуток перевищує 25 000 євро і перевищує в півтора рази середній показник результатів за три попередні роки (умови в абсолютній величині та у відносній величині повинні бути виконані одночасно).
I. Умова, що стосується характеру виняткового доходу
Стаття 75-0 А ІГК зарезервована для звичайного "поточного" доходу, поточного чи майбутнього, отриманого від ферми і, ймовірно, що отримуватиметься щороку.
Отже, винятковий характер доходу обумовлений його нерегулярністю з року в рік. Ця нерегулярність може бути наслідком або виняткового врожаю, або особливо вигідного збуту, або будь-якої іншої події кліматичного походження чи ні, незалежно від дії оператора.
II. Умови d'порівнянні операції
Застосування подвійного пристрою розповсюдження та згладжування є виправданим, якщо реалізація значних прибутків зумовлена лише невід'ємною нерегулярністю доходів сільського господарства. Оператори, які змінюють або модифікували свої умови роботи протягом року реалізації надзвичайного прибутку або протягом трьох попередніх років, в принципі не можуть отримати вигоду від системи розповсюдження та згладжування.
III. Умова тривалості d'вправа'сільськогосподарська діяльність
Оскільки винятковий характер прибутку за фінансовий рік оцінюється щодо середнього доходу за три попередні фінансові роки, нові оператори можуть скористатися подвійною системою з їх четвертого фінансового року d ' діяльність.
Приклад: Створення діяльності 1 червня N. Кінець першого фінансового року 31 грудня N. Наступні фінансові роки узгоджуються з календарним роком. Оператор обрав спрощений режим оподаткування з самого початку своєї діяльності. Коли винятковий дохід визначається відповідно до прибутку, подвійна система вперше застосовується до виняткового доходу, реалізованого протягом року N + 3. Якби цей оператор не закрив свій фінансовий рік до 31 грудня року, він повинен був би подати попередню декларацію. Цю попередню декларацію, оскільки вона породжує остаточне оподаткування, можна розглядати як практику застосування цих положень.
IV. Умова розміру прибутку
Прибуток повинен одночасно перевищувати:
- обмеження в кінцевій вартості виправлений до € 25000 (межа, що оцінюється до приписання дефіциту сільського господарства);
- обмеження в відносне значення, встановлене в півтора рази в середньому за результати трьох попередніх років. Той факт, що навчання триває менше дванадцяти місяців або що протягом операційного періоду оператор підпадав під режим фіксованого податку, не має значення для застосування цих положень.
B. Компенсація, отримана у разі'забій стад за станом здоров'я
Винятковий дохід означає суму, що відповідає різниці між компенсацією, отриманою у разі забою стада за станом здоров’я, та вартістю на складі або на купівельному рахунку забитих тварин.
Пристрій для розповсюдження та згладжування застосовується до компенсації, передбаченої статтею L. 221-2 Кодексу про сільське та морське рибальство, тобто до компенсації, виплачуваної у разі забою стад, проведеного в рамках боротьби із хворобами тварин . Сюди входить компенсація, що виплачується за повний або частковий забій стада, проведений в рамках боротьби з губчастою енцефалопатією великої рогатої худоби, ящуром, бруцельозом або туберкульозом. Жодна умова щодо загального характеру забою не потрібна.
Крім того, прийнято застосовувати цю подвійну систему до компенсацій, що виплачуються в якості компенсації за повний або частковий забій стада, замовлений відповідно до медичних правил. Сюди входить, наприклад, компенсація за повний або частковий забій стада, забрудненого внаслідок екологічної небезпеки (діоксин, пестициди, важкі метали тощо).
У будь-якому випадку подвійна система призначена для компенсації, що виплачується в якості компенсації за забій тварин, які не внесені в рахунок активів.
Розділ 3: Модальності ' розповсюдження та згладжування виняткового доходу
Винятковий дохід становить прикріплений до, рівними частками, до результатів з ' здійснення його реалізації та шість наступних років (пор. 2136 ). Тоді оподаткування згідно з квотою за чотирма режимами застосовується (за експрес-варіантом) для кожного з розкидань, незалежно від суми фракції розкидання (див. 2137).
Примітка : Дохід від здійснення фотоелектричної діяльності або діяльності з виробництва енергії вітру, згаданий у статті 75 A CGI, не може отримати вигоди від пристрою, що згладжує або розподіляє, передбаченого у статті 75-0 A CGI.
А. Механізм d'розростання
У разі здійснення опціону сума надзвичайного доходу додається рівними частками до сім вправ (результати року присудження допомоги та наступні шість років) .
Оператори, які обирають застосування цього режиму, не можуть змінювати ні періодичність відновлення суми різниці, ні кількість відновлених частин останнього протягом кожного фінансового року.
Поправки поза обліком повинні вносити оператор; таким чином, для здійснення реалізації оператор віднімає шість сьомих суми цього доходу поза обліком з його бухгалтерського результату. Відповідно, він додає додатковий облік до бухгалтерського результату за кожні наступні шість років, одну сьому виняткового доходу, що, таким чином, збільшує оподатковуваний прибуток або зменшує суму дефіциту за рік.
Для фермерів, які перебувають у режимі середнього трирічного режиму (BOI-BA-LIQ-20), кожна частка виняткового доходу, визначена відповідно до компенсації, отриманої у разі забою стада за станом здоров’я, включається до вигоди року його додатку для визначення середнього прибутку (пор. № 2141).
Відрахування на інвестиції та відрахування на непередбачені витрати, передбачені відповідно у статті 72 D CGI та у статті 72 D bis CGI, для окремих операторів розраховуються на оподатковуваний прибуток за рік з урахуванням частки відповідного винятковий дохід. Те саме стосується випадків, коли винятковий дохід приносить компанія або група, що оподатковується податком на прибуток.
B. Згладжувальний механізм
Оподаткування згідно з квотою за чотирма режимами, необов'язковий варіант, передбачений у статті 163-0 A CGI, застосовується для кожного з розкидань, незалежно від кількості фракції розкидання (на пристрої коефіцієнта загалом, пор. кн ІЧ n ° 99 і наступні). Таким чином, починаючи з оподаткування доходів за 2009 рік, шляхом відступу від загального правила, передбаченого статтею 163-0 А КГІ, та за експрес-варіантом платника податків застосовується коефіцієнт, навіть якщо частки розкиду різниці не перевищують середнього показника чистого доходу, згідно з яким платник податку підлягав оподаткуванню податком на прибуток протягом трьох років, що передували періоду їх арешту (детальніше про застосування та розрахунок згладжування, див. BOI-BA-LIQ-10 у III-B) .
Р.маркування на снеобов’язковий символ:
Варіант повинен бути сформульований не пізніше звітного періоду щодо результатів першого фінансового року, до якого він застосовується. Однак прийнято, що цей запит може бути поданий шляхом подання скарги у встановлені законом терміни. Це здійснюється за допомогою простої записки, написаної на звичайному папері, доданої до декларації про результати. У цій примітці згадується сума виняткового доходу. Вказується, що оператор може отримати вигоду від розкидувача не питаючи перевага пристрою для згладжування.
C. Ситуації, що призводять до обслуговування подвійного пристрою d'розтікання та згладжування
Припинення діяльності, внесок у компанію або смерть платника податків тягне за собою негайне оподаткування фракцій, які повинні були бути відновлені в результатах фінансових років, наступних за періодом виникнення цих подій, відповідно до положень статті 201 CGI.
Однак у пункті 3 статті 75-0 A CGI прямо передбачено, що внесок ' індивідуальне господарство за умов, зазначених у I статті 151 року CGI, компанія не розглядається як припинення діяльності, якщо компанія-бенефіціар внеску зобов'язується продовжувати застосовувати положення про відстрочку та згладжування, на тих самих умовах та відповідно до ті самі методи, що стосуються тієї частини доходу, яка залишається для оподаткування. Це те ж саме для безкоштовна передача ' індивідуальне господарство на умовах, передбачених статтею 41 CGI, якщо бенефіціар або бенефіціари передачі беруть таке саме зобов'язання.
У цих ситуаціях фракції, які ще не оподатковувались на дату безкоштовного переказу чи внеску, повинні бути реінтегровані до оподатковуваних результатів наступних років нового оператора або компанії, яка отримує вигоду від внеску, на тих самих умовах, що і ті, що були застосовується до старого оператора.
Нарешті, у разі переходу від фактичного податкового режиму до режиму фіксованої ставки, частки різниці, яка ще не оподатковується, в принципі включаються до результатів минулого фінансового року, що оподатковується відповідно до фактичного режиму. Однак прийнято, що розподільчий захід продовжує застосовуватись за режиму фіксованої ставки. На практиці оператор щороку додаватиме до свого фіксованого прибутку, протягом решти періоду, одну сьому від суми надзвичайного доходу.