Розділ 3 Обмеження та виключення права на відрахування

Відповідно до положень статті 271 CGI податок на додану вартість, який нараховував елементи ціни оподатковуваної операції, підлягає вирахуванню з податку на додану вартість, що застосовується до цієї операції. Але цей загальний принцип права на відрахування ПДВ передбачає заходи щодо виключення або конкретні обмеження, зазначені у 2 та 3 IV статті 206 додатка II до CGI.

виключення

У цьому випадку коефіцієнт допуску, що стосується кожного товару чи кожної послуги, відрізняється від одиниці і дорівнює або нулю, або частці податку, яку нормативні акти дозволяють податковій особі сплачувати за такий чи інший товар чи такий послуги, перш ніж враховувати особливості діяльності цієї платника податку.

Цими обмеженнями права на відрахування можуть бути:

- загальний (пор. n ° 4616-1);

- характерні для певних компаній (пор. № 4616-2);

- специфічні для певних товарів та послуг (пор. № 4616-3).

Глава 1: Загальне обмеження

Податкова особа не може вирахувати ПДВ, який нараховується на товари чи послуги, які використовуються більше ніж 90% для цілей, не пов'язаних з його бізнесом (CGI, анонс II, ст. 206, IV-2-1 °). У цьому випадку коефіцієнт допуску дорівнює нулю (див. N ° 4610), тоді як його коефіцієнт підпорядкування знаходиться між 0,01 і 0,09 (див. N ° 4606).

Якщо більше 90% товару перестає використовуватися для цілей, не пов'язаних з компанією, можна відзначити щорічні коригування за умови, що добуток коефіцієнтів оподаткування та оподаткування року буде відрізнятися від добутку коефіцієнтів підлягання та опорного оподаткування більше однієї десятої (пор. № 4671 та наступні).

Коли товар, відкривши право на відрахування, стає протягом одного з чотирьох або дев'ятнадцяти років після цього, залежно від того, чи є це рухоме чи нерухоме майно, виключається з права відрахування після приватного користування більше 90%, податок, що підлягає поверненню, обчислюється відповідно до положень 3 1 1 III статті 207 додатка II до ІГУ за умов, встановлених 3 3 2 III статті 207 додатка II до CGI (пор. п. ° 4671 та наступні).

Глава 2: Обмеження, характерні для певних компаній

Для деяких компаній право на відрахування включає обмеження, передбачені в 9 ° 2 IV IV статті 206 додатка II до CGI.

1. Таким чином, туристичні агенції та організатори туристичних кіл, згадані в е 1 статті 266 КГІ, не можуть відраховувати податок, що стосується ціни, сплаченої підрядникам транспорту, готельєрам, рестораторам, підрядникам. Шоу та іншим податковим особам, які фізично виконують послуги, якими користується клієнт, як тільки сума цієї ціни віднімається із ціни, сплаченої клієнтом з метою визначення бази оподаткування агентства або "організатора".

З іншого боку, вищезазначені установи та організатори можуть відраховувати податок на товари та послуги (основні засоби, накладні витрати), які вони самі використовують для потреб своєї діяльності.

2. Податкові особи, що торгують вторинними товарами, творами мистецтва, предметами колекціонування чи антикваріатом, коли вони сплачують ПДВ за різницю між ціною продажу та ціною придбання (CGI, ст. 297 A, I), не можуть вирахувати податок, що стосується на придбання, придбання всередині громади, імпорт або самостійну доставку цих самих товарів (CGI, ст. 297 D, I-2 °).

З іншого боку, вони можуть вирахувати податок, обтяживши товари, коли обкладають ціну продажу ПДВ із загальної суми (CGI, ст. 297 С).

Також оподатковуваний торговельний посередник, який обрав режим націнки на умовах, передбачених статтею 297 B CGI, для певних поставок, що оподатковуються за зниженою ставкою згідно статті 278 septies CGI або I статті 278-0 bis CGI, також зберігає можливість застосування режиму загального права. У цьому випадку ПДВ на товари підлягає вирахуванню лише під час їх доставки (CGI, ст. 297 D, II).

Точність: Щодо режиму, що застосовується до вживаних товарів, творів мистецтва, колекціонування чи антикваріату, див. n ° s 4894 і наступні.

Глава 3: Обмеження певних товарів та послуг

А. Витрати на житло

Податкова особа не може відраховувати податок, стягуючи витрати на товари чи послуги, понесені, щоб забезпечити безкоштовне проживання менеджерів або персоналу компанії, за винятком помешкань охоронців, охорони або спостереження на будівельних майданчиках або в приміщення компанії (CGI, річ. II, ст. 206, IV-2-2 °) .

B. Транспортні засоби або одиниці пасажирського транспорту

Виключаються з права відрахування ПДВ транспортні засоби або техніка, незалежно від їхнього характеру, призначені для перевезення людей або для змішаного використання (велосипеди, мотоцикли, дорожні транспортні засоби, кемпери, човни, літаки, вертольоти), які є активом компанії або, в іншому випадку, які не призначені для перепродати в новому стані (CGI, річ. II, ст. 206, IV-2-6 °).

Те саме стосується складових елементів, запасних частин та аксесуарів цих транспортних засобів та машин (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2-7 °).

Точність :В автомобільному секторі виключення права на відрахування ПДВ застосовується, зокрема, до всіх транспортних засобів, затверджених гірничодобувною службою як легкові автомобілі (седан, кабріолет, канадський, універсал тощо), машини швидкої допомоги, автобуси чи автобуси.

Для оцінки того, чи транспортний засіб чи машина розроблені для перевезення людей або для змішаного використання, у значенні положень 6 ° IV статті. 206 Додатку II до CGI, Державна рада постановила рішенням від 25 листопада 2009 р., Що не потрібно посилатися на умови використання транспортного засобу, а здійснювати обшук, беручи до уваги його характеристики під час придбання, використання, для якого воно зазвичай призначене (CE, рішення № 319649 від 25 листопада 2009 р.).

З іншого боку, не виключаються з права відрахування ПДВ:

- триколісні, мікроавтобуси, вантажівки, трактори та, загальніше, транспортні засоби, перелічені в текстах, що додаються до Кодексу автомобільних доріг під заголовками „дуже спеціальні транспортні засоби”;

- комерційні транспортні засоби, такі як мікроавтобуси або мікроавтобуси, призначені для перевезення вантажів (RM Meslot n ° 77620, JO AN від 1 червня 2010 р. с. 6103; RM Remiller n ° 74835, JO AN від 25 травня 2010 р. с. 5816);

- так звані "пасажирські машини", які мають лише два місця, також продаються під назвами "компанія", "бізнес" або "компанія" (RM Meslot n ° 58198, JO AN від 6 квітня 2010 р. с. 3957; RM Jacque n ° 26914, JO AN від 22 березня 2005 р., С. 2989);

- канатні дороги або канатні дороги, що використовуються для транспортування корисних копалин або матеріалів;

- 4 х 4 транспортних засоби типу пікап, оснащені однією кабіною, тобто мають лише два сидіння або лавку, або складаються з однієї глибокої кабіни, в якій, крім сидінь або передньої частини лавки, розміщуються відкидні сидіння епізодичне використання. З іншого боку, інші транспортні засоби 4 x 4 типу пікап, які мають чотири-п’ять місць поза сидінням для стрибка, виключаються з права відрахування (RM Martin n ° 54973, ОВ AN від 8 березня 2005 p. . 2431; Р.М. Жак n ° 26914, JO AN від 22 березня 2005 р. С. 2989; RM Meslot n ° 77620, JO AN від 1 червня 2010 р. С. 6103; RM Remiller n ° 74835, JO AN від 25 травня 2010 р. С. 5816);

Інші винятки із заходу, що виключає право на відрахування ПДВ також передбачені:

- радіотелефони, встановлені в транспортних засобах, що використовуються для потреб діяльності, що підлягає оподаткуванню ПДВ відповідного платника податків;

- вітрильники, призначені виключно для змагань;

- транспортні засоби, призначені для перепродажу в новому стані (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2-6 ° -a);

- транспортні засоби або машини, що містять, крім місця водія, більше восьми місць і які використовуються компаніями для виведення персоналу на робоче місце (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2-6 ° -vs);

- транспортні засоби або обладнання, придбане державними пасажирськими транспортними компаніями та використовуване виключно для здійснення зазначеного транспорту, будь то приватні автомобілі, автобуси, прогулянкові катери, літаки, гірськолижні підйомники або канатні дороги (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2 -6 ° -f);

- транспортні засоби або пристрої, призначені виключно для навчання водінню (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2-6 ° -d);

Примітка: Стаття 4 Постанови No 2015-1682 від 17 грудня 2015 року замінила, починаючи з 1 січня 2016 року, режим попередньої сертифікації, до якого ці транспортні засоби підпадали під режим звітності до податкової адміністрації. Указ № 2016-1062 від 3 серпня 2016 року забезпечив узгодженість статті 84 А Додатку III до ІГУ.

- квадроцикли, що мають технічні характеристики, призначені для використання в сільському або лісовому господарстві;

- витрати, понесені на придбання літаків або вертольотів оподатковуваними особами, які використовують їх для оплати надання повітряних послуг, що обкладаються ПДВ (CGI, стаття 271).

C. Пасажирський транспорт та допоміжні операції

Пасажирські транспортні послуги та послуги, пов'язані з цим транспортом, не мають права відраховувати ПДВ, за винятком тих, що здійснюються або від імені державної пасажирської транспортної компанії, або в силу `` постійного транспортного контракту, укладеного компаніями для приведення своїх працівників до робочого місця (CGI, Ann. II, ст. 206, IV-2- 5 °).

Це положення є наслідком того, що зазначено в 6 ° 2 IV IV статті 260 Додатку II до CGI стосовно самих транспортних засобів (пор. № 4616-4) .

D. Нафтопродукти

За умови, що вони згодом не будуть доставлені або продані в такому вигляді або у формі інших нафтопродуктів, ПДВ сплачує витрати на наступні нафтопродукти не підлягає вирахуванню на підставі положень 8 ° 2 IV IV статті 206 Додатка II до ІГУ:

- для бензинів, що використовуються в якості палива, зазначених у таблиці В статті 265 Митного кодексу, за винятком тих, що використовуються для випробувань, проведених для цілей виробництва двигунів або транспортних засобів;

Однак стаття 31 закону № ° 2016-1917 від 29 грудня 2016 року про фінанси на 2017 рік поступово надає право на відрахування ПДВ з бензинів вирівнюючи його на той, що застосовується до дизельного палива (пор. n ° 4617-1). Таким чином, повне виключення з права на відрахування застосовується лише до операцій, щодо яких податкова подія сталася до 1 січня 2017 року щодо бензинів, що використовуються як паливо для транспортних засобів та машин, виключених з права. З відрахуванням та до 1 січня 2018 року в справа тих, що використовуються як паливо для транспортних засобів та машин, що дають право на відрахування.

- для реактивного палива, зазначеного у товарній позиції 27.10.00 таблиці B статті 265 митного кодексу, що використовується для повітряних суден та машин, зазначених у першому абзаці 6 ° 2 IV IV статті 206 додатка II до CGI;

- для нафтопродуктів, що використовуються для змащування транспортних засобів та машин, зазначених у першому абзаці 6 ° 2 IV IV статті 206 Додатку II до CGI.

З іншого боку, ПДВ, який нараховував наступні нафтопродукти, частково відраховується, коли ці продукти використовуються як паливо для транспортних засобів, виключених із права відрахування, зазначених у 6 ° 2 2 IV статті 206 додатка II до CGI та що вони згодом не доставляються або не продаються як є або як інші нафтопродукти:

- коефіцієнт допуску дорівнює 0,5 для нафтових газів та інших вуглеводнів, що знаходяться в газоподібному стані (позиція 27.11.29 митного тарифу) та гасу (позиція 27.10.00.55 митного тарифу);

- коефіцієнт всмоктування дорівнює 0,8 для газойлів та суперетанолу E85, за винятком тих, які використовуються для випробувань, проведених для цілей виробництва двигунів або автотранспортних засобів.

Що стосується бензинів, що використовуються в якості палива, зазначених у таблиці B статті 265 Митного кодексу, право на відрахування ПДВ поступово дозволяється для узгодження з правилами, що застосовуються до газойлів (CGI, стаття 298, 4- 1 ° - a; закон про фінанси No 2016-1917 від 29 грудня 2016 року на 2017 рік, стаття 31).

Отже коефіцієнт допуску застосовується до бензинів, що використовуються як паливо, як зазначено в наступній таблиці:

Станом на 1 січня

Для транспортних засобів, крім тих, що виключені з права відрахування

Для транспортних засобів, виключених з права відрахування