Розділ 3 Співробітники “Імперіат”
Стаття 155 Б CGI встановлює спеціальний режим оподаткування на користь "імпатріантів", які приступили до своїх обов'язків у Франції з 1 е-е Січень 2008 р.
Примітка: Нагадаємо, працівники, які приступили до виконання своїх обов’язків до 1 січня 2008 р. (Див. BOI-RSA-GEO-40-20), до 31 грудня 2012 р. Підпадали під дію положень статті 81 B CGI.
Таким чином, за певних умов та протягом обмеженого періоду певні елементи винагороди та певний "пасивний дохід" та приріст капіталу від продажу цінних паперів, здійснених працівниками чи менеджерами, які не мають постійного проживання у Франції, звільняються від податку на прибуток.
Точність: Ця схема також доступна за попереднім схваленням для самозайнятих осіб, які в основному здійснюють дослідження та експериментальні розробки у Франції або які роблять винятковий економічний внесок у Францію.
А. Визначення поняття «імперіантні» працівники та менеджери
Працівники та менеджери, яких закликають працювати на певний або невизначений термін у компанії, створеній у Франції, або компанією, можуть протягом обмеженого періоду користуватися спеціальним податковим режимом, передбаченим статтею 155 B CGI. посередник компанії, створеної за кордоном (внутрішня мобільність міжнародної групи), або безпосередньо компанією, створеною у Франції (найм за кордон).
Б. Умови, що стосуються доміциляції у Франції та Росії'теперішня робота
Щоб скористатися податковим режимом для "імперіантів", відповідні працівники та керівники не повинні мати доміциляцію з податковими цілями у Франції протягом п'яти років, що передували вступу на посаду, і повинні мати доміциляцію для податкових цілей у Франції у значенні a та b I статті 4 B CGI.
Примітка: Про наслідки зміни роботодавця або компанії до 31 грудня п’ятого року після встановлення у Франції, див. RES N ° 2010/60 на BOI-RSA-GEO-40-10-10 на II-B-2-b- 2 °.
Стаття 263 Закону No 2015-990 про зростання, л ' діяльність та л ' Рівність економічних можливостей змінила з 8 серпня 2015 р. Режим для імпігрантів з метою сприяння набору іноземних керівників. Таким чином, у разі зміни посади в тій самій компанії або в іншій компанії тієї самої групи (у значенні статті L. 233-3 Господарського кодексу) протягом п’яти років, або для працівників або керівників, посада відбулася 6 липня 2016 року, протягом восьми років після першого вступу на посаду у Франції, за умови, що вони встановлені у Франції, режим статті 155 B CGI тепер зберігається на решту періоду. Однак підтримка плану у разі зміни функцій не має наслідком збільшення його тривалості.
C. Звільнення від деяких елементів винагороди, отриманої відповідно до'професійна діяльність, а не кумуляція іншими пристроями
Співробітник або менеджер "імпатріанту" вигода, за певних умов та протягом обмеженого періоду, з ' звільнення:
- відповідну надбавку до заробітної плати при здійсненні своєї професійної діяльності у Франції (" допомога на еміграцію "), Що складається з бонусу в грошовій або натуральній формі, який безпосередньо пов’язаний з тимчасовим здійсненням бенефіціарами їхньої діяльності у Франції. Цей бонус, який повинен фігурувати окремо в трудовому договорі або корпоративному офісі зацікавлених осіб, або, де це можливо, в поправці до нього, встановленому до вступу на посаду у Франції, звільняється від фактичної суми;
точність: Люди, набрані безпосередньо за кордон компанією, яка заснована у Франції, можуть вибрати фіксовану ставку допомоги на еміграцію, в тому числі, коли розмір цієї премії вказаний у їх трудовому договорі чи корпоративному офісі. Тоді це дорівнює 30% їх загальної чистої компенсації.
Останній абзац 1-го I статті 155 B CGI передбачає звільнення від допомоги на еміграцію або частку винагороди, яка вважається такою, за умови, що винагорода імпатріата, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, є принаймні рівною до того, що стягується за подібні функції в одній компанії, а якщо не вдасться - у подібних компаніях, створених у Франції. Якщо застосовно, різниця між винагородою за вирахуванням визначеної премії за імпатріацію та еталонною винагородою додається особою, яка імпортує, до своєї винагороди, що підлягає оподаткуванню.
- від його винагороди, що відповідає місії, які ' він виступає в ' іноземні в прямий та ексклюзивний інтерес компанії в якому працівник або керівник здійснює свою діяльність. Це частка винагороди, що виплачується за винагороду за діяльність, що здійснюється за кордоном (базова зарплата та, де це можливо, додаткова винагорода, пов'язана з діяльністю за кордоном). Він може бути встановлений договором, визначений під час подорожі або оцінений за єдиною ставкою. .
точність: За відсутності елементів, що дозволяють його ідентифікувати, частку винагороди, що відповідає діяльності, що здійснюється за кордоном, можна визначити, враховуючи кількість днів діяльності за кордоном порівняно із загальною кількістю днів ефективної діяльності в році. Щоб визначити кількість днів діяльності за кордоном, час перевезення до та з-за кордону не враховується. У всіх випадках обґрунтування прямого та ексклюзивного відсотка може бути здійснене будь-якими способами (записки готелів, звіти про витрати, посадкові картки або інші транспортні квитки.), Які на вимогу податкової служби повинні бути надані під час здійснення його повноважень щодо нагляду.
Звільнення від якого працівник або менеджер, що діє за межі держави, тим не менше, є предметом a глобальна шапка . Як частина опції, що поновлюється щороку на підтримку своїх зобов’язань щодо звітності (пор. № 757), імпатріат повинен вибрати:
- або для звільнення до 50% від його загальної компенсації (бонус за імпатріацію та компенсація, зазначені в No. 753 );
- або для звільнення від винагороди, що відповідає діяльності, що здійснюється за кордоном, до 20% загальної оподатковуваної винагороди (за винятком експатріантської премії та заощаджень працівників або схем пайового обслуговування працівників).
Працівник-емігрант, який відповідає умовам статті 155 B CGI, висланий за кордон для потреб компанії своїм роботодавцем, який проживає у Франції, не може скористатися накопиченням положень, передбачених II статті 81 A від CGI. Щодо схеми для працівників, відряджених роботодавцем за кордон у Франції, див. № 740 .
Працівник повинен вибрати, не пізніше, під час подання загальної декларації про доходи, підписаної на рік, в якому він виконує свої обов'язки або перший рік застосування схеми, для одного чи іншого з цих режимів.
Цей безповоротний варіант матеріалізований згадуванням у розділі „Інша інформація” загальної декларації про прибутки та збори. 2042 рік (Cerfa n ° 10330, доступна в Інтернеті на веб-сайті www.impots.gouv.fr), зокрема у випадку заяви, зробленої в електронному вигляді із застосуванням статті 1649 кватер B ter CGI, або на вільному папері, що додається до вищезазначеної декларації.
D. Звільнення від певного «пасивного доходу» та певного приросту капіталу від продажу переданих цінних паперів та соціальних прав
Працівник чи менеджер, що діє за межі держави, отримує вигідність, за певних умов та на обмежений період, від звільнення від податку на прибуток до 50% суми певного доходу від рухомого капіталу ("пасивний дохід") та податку на прибуток. Інтелектуального чи промислового майнові продукти, згадані в 2 ° і 3 ° 2 статті 92 CGI зібрані в ' іноземні і певний приріст капіталу, реалізований при продажу цінних паперів та соціальних прав затриманий в ' іноземні, у державі або на території, яка уклала з Францією податковий договір, що містить пункт про адміністративну допомогу з метою боротьби з шахрайством або ухиленням від сплати податків (CGI, ст. 155 B, II-c). - оцінки, на які вигідне це звільнення є:
- продукти інтелектуальної або промислової власності, зазначені в 2 ° і 3 ° 2 статті 92 CGI: продукти, захищені авторським правом, зібрані письменниками чи композиторами та їх спадкоємцями або спадкоємцями, та вироби, зібрані винахідниками за титулом будь-якої концесії ліцензії на експлуатацію їх патенти, або про передачу або концесію товарних знаків, процесів або виробничих формул (BOI-RSA-GEO-40-10-30-20 в I);
- доходи від рухомого капіталу, такі як доходи, розподілені французькими або іноземними компаніями, доходи від інвестицій із фіксованим доходом, доходи від капіталізації облігацій або контрактів та подібні інвестиції. Однак звільнення не поширюється на дохід, який вважається розподіленим, і зокрема на доходи, згадані у статті 111 CGI, статті 111 bis CGI та статті 123 bis CGI (BOI-RSA-GEO -40-10- 30-20 в II);
- передача цінних паперів та соціальних прав, визначених у статті 150-0 А ІГК, для яких власник рахунку в цінних паперах або, якщо цього не відбувається, компанія, чиї цінні папери передаються, заснована за межами Франції, у державі або на території, що уклали з Францією або податкова конвенція, яка містить пункт про адміністративну допомогу з метою боротьби з податковими шахрайствами та ухиленням від сплати податків, або угода про обмін податковою інформацією (BOI-RSA-GEO-40-10-30-30).
E. Тривалість'звільнення
Застосовується виняток, передбачений статтею 155 Б ЗГІ аж до ' 31 грудня п'ятий рік, наступний за роком, у якому вони розпочали свої обов'язки у Франції за кожен рік, протягом якого "імпатріант" має податковий доміцилія у Франції у значенні а та b частини I статті 4 B CGI.
Для працівників або менеджерів, які зайняли свою посаду у Франції станом на 6 липня 2016 року, перевага звільнення застосовується зараз до 31 грудня восьмого року (Закон про фінанси No 2016-1917 на 2017 рік, ст. 71, I-3 ° -b).
F. Визначення оподатковуваного доходу
1. Відповідні внески на соціальне страхування:
Дохід від рухомого капіталу, включаючи оплата здійснюється особою, яка зареєстрована за межами Франції а також чистий прибуток від продажу цінних паперів або соціальних прав є платниками внесків на соціальне страхування. Для визначення бази, що підлягає цим відрахуванням, отриманий дохід та прибуток враховуються для їх суми до застосування пільги у розмірі 50%, а також втрати капіталу для їх суми до зменшення на 50%.
Точність: Про оподаткування додаткової вартості на внески на соціальне страхування, пор. Доставлено RPPM при n ° 1549
2. Довідковий податковий дохід:
L ' всі звільнені доходи у застосуванні статті 155 Б ІКГ враховується для визначення еталонного податкового доходу згаданий у IV статті 1417 CGI .
3. Відрахування соціальних внесків (BOI-RSA-GEO-40-30):
в. Додаткова пенсія та додаткова пенсія
Пристрій відрахування під стелю певних внесків, передбачене статтею 2 ° -0 ter статті 83 CGI, поширюється на "імпатріантів" за новим режимом, передбаченим статтею 155 B вищезазначеного кодексу, за їхні внески в іноземні схеми.
b. Іноземні схеми соціального забезпечення
Внески на соціальне страхування, що сплачуються на іноземні плани, також підлягають відрахуванню.
Примітка: Для співробітників, що мають імперію, у Міжнародній торговій палаті у Франції (CGI, ст. 81 D та BOI-RSA-GEO-40 у розділі 60):
Працівники та менеджери, яких покликали з-за кордону працевлаштуватися до Міжнародної торгової палати у Франції, не оподатковуються податком на прибуток на основі заробітної плати, яка їм виплачується як така. Ця система застосовується за умови, що зацікавлені особи не мали доміциляції з податковими цілями у Франції протягом п’яти календарних років, що передували тому, в якому вони приступають до виконання своїх обов’язків, і до 31 грудня п’ятого календарного року, наступного за цим початком. функцій, за роки, протягом яких вони мають фіциальне проживання у Франції у значенні a та b статті 4 B CGI.
Працівники та особи, згадані вище, не можуть скористатися положеннями статті 155 Б КГІ.
Ці положення застосовуються до осіб, які починають свої обов'язки у Франції з 1 січня 2011 року.
G. Зобов’язання щодо звітності
1. Елементи винагороди, отримані за професійну діяльність
Потрібно чітко зазначити платникам податків можливість фіксованої оцінки бонусу за еміграцію, що надається працівникам, набраним безпосередньо за кордон, і можливість одного чи іншого механізму обмеження звільнення (пор. П. 753 -1).
Звільнений розмір заробітної плати повинен бути задекларований при декларуванні всіх доходів №. 2042 рік (Cerfa n ° 10330).
Примітка: Коли роботодавець згідно зі статтею 87 CGI вимагає посилання на щорічну декларацію соціальних даних (DADS) або річну декларацію соціальних даних (DSN), винагорода, що виплачується імпатріантам, окремо зазначає, з одного боку, розмір заробітної плати, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, і, з іншого боку, сума тих, хто звільняється від неї за застосування I статті 155 B CGI .
2. “Пасивний” дохід та приріст капіталу від продажу цінних паперів та соціальних прав
Коли вони є обкладаються податком на прибуток за прогресивною шкалою, платник податку, який отримує дохід від рухомого капіталу з французького джерела або з іноземного джерела від особи, яка проживає за межами Франції, повинен додати до своєї загальної декларації про доходи №.2042, декларація про доходи, отримані за кордоном n °2047 рік що вказує зокрема і чітко розмір доходу, включаючи податкові кредити, звільнені від податку на прибуток до 50%.