Розподіл у групах, інтегрованих у сум’яття Les Echos
Через одинадцять років після запровадження системи податкової консолідації Генеральна податкова дирекція опублікувала 15 лютого інструкцію з урахуванням конкретних правил розрахунку податку, що утримується, в рамках інтегрованих груп. Однак не лише довгоочікувані декларативні спрощення не входять до порядку денного, але, крім того, адміністрація повертається до своєї доктрини, зменшуючи можливості розподілу без оподаткування.
Стаття 223 Н Загального податкового кодексу (CGI) передбачає, що дивіденди, розподілені всередині групи, не призводять до оподаткування утриманням, коли вони "вираховуються з чистих довгострокових результатів або приросту капіталу, реалізованого протягом періоду, протягом якого розподільча компанія є учасник групи ”. Беручи більш чітко позицію, прийняту в її інструкції від 4 вересня 1992 р. (1), адміністрація вказує, що результати розподілу, що не оподатковуються податком, є податковими результатами інтегрованого дочірнього підприємства. Крім того, вона частково повертається до так званої "толерантності", яку вона надала, визнавши з 1992 р., Що дочірня компанія може також розподіляти, без оподаткування податком, усі товари участі, які дали право батьків схема. -дочка та чисті результати установ, розташованих за кордоном. Відтепер воно визнає це лише в межах перевищення бухгалтерського прибутку над сумою оподатковуваного результату та чистого довгострокового прибутку.
Якщо адміністративна позиція відповідає буквальному прочитанню закону, це явно суперечить наміру законодавця, чітко викладеному в мотивах законопроекту про бюджет на 1992 рік і повтореному в парламентських звітах. Фактично реформа представлена там як мета "узагальнити звільнення від утримання податку на всі розподіли між компаніями групи, коли вони вираховуються з прибутку, отриманого протягом періоду інтеграції, навіть коли цей прибуток не був виплачений. Не включено до загальний результат (дивіденди, отримані від неконсолідованих дочірніх підприємств, прибуток, отриманий в установі, розташованій за кордоном) ".
Компанії, які, посилаючись на дух реформи 1992 року, не вагаючись розподілили всі свої результати бухгалтерського обліку без оподаткування податком, більше не зможуть продовжувати свою діяльність без реального податкового ризику. Дійсно, навіть якщо адміністративна позиція відкрита для критики, вона ґрунтується на букві закону, і ми знаємо, що сила парламентських дебатів, на жаль, зменшується внаслідок чіткого тексту. Слід зазначити, однак, що Державна рада іноді робила дух тексту переважним над його листом, зокрема, коли наміри законодавця, висловлені під час парламентських дебатів, особливо чітко суперечили буквальному тлумаченню закону (2) або призвело до кричущої невідповідності (3).
Товари участі
Що стосується податкових пільг, пов’язаних із доходами від пайових акцій, отриманих інтегрованими дочірніми компаніями, адміністрація уточнює, що вони, в принципі, підлягають сплаті лише з податку, який утримується за розподілом голови групи. Допустимо, він визнає, що вони можуть бути використані на податку, утриманого в результаті розподілу, на користь акціонерів поза групою, дочірньою компанією, яка отримала згадані податкові кредити. Він додає, що податкові кредити, отримані дочірньою компанією до приєднання до групи, також передаються головній компанії, щоб дати їй змогу сплатити податок, утриманий завдяки розподілу згаданою дочірньою компанією продуктів участі. додається.
До цього часу було узгоджено вважати, що материнська компанія отримала масу податкових кредитів, зібраних протягом інтегрованих років, придатних для утримання у цілому, у розмірі будь-якого розподілу компаній групи. Цього разу очевидно, що адміністративне тлумачення значно відстає від закону. Дійсно, стаття 223 О CGI стверджує, що «материнська компанія замінює компанії групи для обчислення суми податку на виплату, за який вона несе відповідальність, (.) Податкових кредитів та податкових кредитів, що додаються до доходу від інвестицій, що спричинили застосування режиму материнської компанії ». Однак, згідно зі статтею 223 А CGI, засновником податкової консолідації, материнська компанія несе відповідальність за податок, який утримуються компаніями групи. Вищезгадана стаття 223 O стосується податку на вилучення, за який відповідає материнська компанія, без подальших роз'яснень. Це однаково цілком може бути податок, який утримується за рахунок власного розподілу, а також той, за який він несе відповідальність унаслідок розподілу будь-якого з його дочірніх підприємств.
Крім того, ця стаття не обмежує період, протягом якого були отримані податкові кредити. Чому б це не дозволило материнській компанії використовувати податкові кредити, зібрані до інтеграції однією з її дочірніх компаній, щодо податку на вилучення, за який вона несе відповідальність за власні розподіли чи дочірні компанії? ?
Однак у певних пунктах адміністрація підтверджує позиції практиків. Зокрема, він підтверджує, що наявний податковий дохід дочірньої компанії не повинен зменшуватися за рахунок податку на прибуток підприємств, за який воно мало би відповідальність у разі відсутності інтеграції. Це також вказує на те, що податкові кредити та податкові кредити, що додаються до продуктів участі, які не дають права на схему матері-дочки, передаються матері, яка може використовувати їх для сплати податку на утримання. З іншого боку, в інструкції не вказується, чи буде податковий кредит, переданий таким чином, рівним 45% (дивіденди, що не дають права на схему матері-дочки), або 50% (дивіденди, що дають право на схему матері-дочки) дивіденд., до якого він прикріплений. Юридичні тексти скоріше наводять на думку, що це буде дорівнювати 45%, навіть якщо асиміляція з податковими пільгами, приєднаними до продуктів участі, які дають право на застосування режиму материнської компанії, повинна призвести до збереження ставки 50%. . Тут також було б бажано, щоб інструкція, яка коментуватиме зменшення податкового кредиту до 45%, висловилася саме з цього приводу.
Коли дочірнє підприємство є фінансово вигідним, адміністративне становище не повинно мати великого впливу на варіанти розподілу всередині групи, зокрема завдяки можливості останньої звітувати про податковий результат, не зменшений податком на компанії. Однак за певної кількості обставин компанії групи потраплять у менш сприятливі ситуації, ніж якщо б вони не були інтегровані. Особливо це стосується випадків, коли дочірнє підприємство матиме бухгалтерський результат нижчий за дохід від участі, до якого додаються податкові кредити. Відповідно до принципів загального права, якщо дочірнє підприємство зберегло прибуток, воно може розподіляти всі ці допоміжні товари без оподаткування. Інтегрована дочірня компанія повинна буде обмежитися результатами бухгалтерського обліку за рік, а група, якщо вона хоче підняти весь дивіденд, повинна буде сплатити податок на вилучення, оскільки мати, на думку адміністрації, не буде уповноважена. використовувати податковий кредит, отриманий від дистриб’юторської компанії, для сплати податку, що утримується.
Як мінімум парадоксальна ситуація, коли інтегровані групи потраплять у менш сприятливу ситуацію, ніж ситуація, що випливає із загального права, тоді як реформа 1992 р. Мала на меті підтримати нейтралітет внутрішньогрупових розподілів. Тим більше дивно, що адміністративна позиція не виправдана. Дійсно, метою податку, що утримується, є забезпечення податкового кредиту, прикріпленого до дивіденду. Однак податковий кредит не має значення для розподілу всередині групи, доказом є те, що він автоматично передається керівнику групи, який єдиний може ним скористатися. Законодавець знайшов задовільний баланс, передбачивши, що розподіл всередині групи не породжує право на податковий кредит і не призводить до утримання, тоді як поза межами групи завжди породжують право на залік. завжди породжувати податок, який утримується, залишаючи за материнською компанією, щоб він розрахувався з податковими кредитами у своєму розпорядженні.
ФІЛІПП ПОЛ-БОНКУР І ЛОРЕНС РУАКС (*)
Розшифруй світ згідно
Щодня написання Les Echos приносить вам достовірну інформацію в режимі реального часу. Це дає вам ключі до розшифровки новин та передбачення наслідків поточної кризи для бізнесу та ринків. Як розвивається ситуація зі здоров’ям? Які нові заходи готує уряд? Чи покращується діловий клімат у Франції та за кордоном ?
Ви можете розраховувати на те, що наші 200 журналістів дадуть відповідь на ці запитання, а також на аналізі наших найкращих підписів та відомих авторів, які повідомлять ваші думки.