RPPM - Дохід та прибуток від рухомого майна, прибутки та подібні прибутки - Умови
Відповідно до статті 119 bis 2 CGI, доходи, що розподіляються компаніями, головний офіс яких розташований у материковій частині Франції або в закордонних департаментах, підлягають оподаткуванню податком. Ставка встановлюється в розмірі 30% від їх валової суми відповідно до положень 1 статті 187 CGI, коли вони приносять користь людям, які не мають свого податкового дому або офісу у Франції.
Примітка: Відповідно до статті 84 закону № 2017-1837 від 30 грудня 2017 року про фінанси на 2018 рік, для фінансових років, що починаються 1 січня 2020 року або пізніше, ставка, що застосовується до продуктів, що розповсюджуються, більше не складатиме 30%, але передбачене в абзаці другому I статті 219 CGI, а саме:
- 28% для продуктів, що розповсюджуються протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2020 року або пізніше;
- 26,5% на продукцію, розподілену протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2021 р. Або пізніше;
- 25% на продукцію, розподілену протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2022 р. Або пізніше.
Це утримання стосується, зокрема, прибутку, отриманого французькими компаніями безпосередньо за кордоном або в закордонних громадах або на Новій Каледонії та розподіляється тим акціонерам, які не мають свого податкового дому або офісу у Франції.
У цьому випадку податкові кредити, що представляють податок на розподіл, що стягується за межами Франції, повинні нараховуватись до податку, який підлягає сплаті.
Примітка: Це, звичайно, держави і території, з якими були укладені угоди або щодо яких були вжиті заходи щодо розподілу оподаткування прибутку, розподіленого між державою вихідних прибутків та головним офісом розподільчої компанії компанії.
Правила, що застосовуються для такого розподілу, такі ж, як правила, що регулюють розподіл податкових кредитів, що додаються до продукції іноземних дочірніх підприємств, щодо податку на виплату, який підлягає сплаті у разі перерозподілу зазначеної продукції акціонерам, які не мають свого податкового доміциляції. у Франції. Ці правила, а також механізм обчислення, коментуються в BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50.
Примітка: Коли прибуток розподіляється між особами, які проживають або мають офіс у штаті, пов'язаному з Францією податковим договором, необхідно враховувати положення цієї угоди, які можуть передбачати повне або часткове звільнення від утримання джерела.
А. Визначення податкових кредитів, що відносяться до податку, що утримується
1. Загальні правила
Французькі компанії можуть відраховувати з податку, що утримується (ставка якого коментується в I § 40), що підлягає виплаті під час розподілу прибутку, отриманого безпосередньо за кордоном або в закордонних громадах або на Новій Каледонії, особам, які не мають свого податкового дому або штаб-квартири у Франції, усі кредити податку, прикріплені до зазначеного прибутку, розподілені таким чином.
2. Платні податкові кредити
Місцевий податок на розподіл, який ефективно стягується державою, на території якої було отримано прибуток, становить податковий кредит, який припадає на сплату податку на утримання, в межах, передбачених чинною угодою.
3. Умови імпутації
Розподіл податкових кредитів, приєднаних до прибутку, заробленого за межами Франції, здійснюється в ті самі терміни, що і розподіл податкових кредитів, приєднаних до продукції іноземних дочірніх підприємств, про що йдеться у § 30 та IB § 80 BOI -RPPM-RCM- 30-30-20-50.
Крім того, ці податкові пільги відносяться лише до податку на утримання, який застосовується до розподілів, вилучених з прибутку, заробленого за межами Франції, до якого додаються ці самі податкові пільги.
4. Розмір права на нарахування
Право на імпутацію кожного акціонера, який не проживає у Франції, щодо загальних податкових кредитів пропорційно його частці у прибутку, розподіленому за той самий фінансовий рік. Це право не може перевищувати 30/70 валової кількості продукції, що розповсюджується у випадку продуктів, що розподіляються протягом фінансових років, відкритих до 1 січня 2020 року.
Ця частка:
- 28/72 для продуктів, що розповсюджуються протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2020 року або пізніше;
- 26,5/73,5 для продуктів, що розповсюджуються протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2021 року або пізніше;
- 25/75 для продуктів, що розповсюджуються протягом фінансових років, що починаються 1 січня 2022 р. Або пізніше.
Примітка: Сума, яку потрібно нарахувати, завжди повинна додаватися до валової суми розподіленого доходу, щоб ліквідувати податок, який утримується.
В. Способи застосування
Слід нагадати, що податок на прибуток сплачується тоді, коли дохід фактично збирається бенефіціаром. Отже, він обчислюється та виплачується Казначейству особою чи установою, яка забезпечує ефективну виплату цього доходу.
Тому розподільчі компанії, які самі не забезпечують виплату своїх дивідендів, повинні надати платіжній установі всю необхідну інформацію, щоб остання могла при необхідності розподілити податкові кредити.
Бенефіціари розподілу можуть мати місце проживання в податковій установі або зареєстрований офіс у державі, яка уклала з Францією податковий договір, передбачаючи, де це можливо, дивіденди, що виплачуються французькими компаніями, для повної або часткової ліквідації податку, що утримується.
У цьому випадку застосовуються ті самі правила, що й щодо продуктів іноземних дочірніх компаній, що перерозподіляються французькою материнською компанією.
Коли угода, яка зобов’язує Францію для держави, резидентом якої є бенефіціаром розподіленого доходу, передбачає обмеження податку на вилучення, утримання ліквідується за загальноприйнятою ставкою на основі валової суми доходу, до якого додається податковий кредит, який можна віднести. Потім цей кредит вираховується із суми утримання, яку теоретично підлягає сплаті.
Будь-яке перевищення податкового кредиту над утриманням у джерела призводить до відшкодування лише тоді, коли воно відповідає збору, здійсненому на користь французького бюджету, таким чином, виключення будь-якого з урахування збору, зробленого за кордоном та замість французької податок у застосуванні міжнародної конвенції.
З іншого боку, сума відшкодування, звичайно, не може бути більшою за максимальний кредит, який, ймовірно, буде призначений акціонеру-нерезиденту, як розраховано в I-A-4 § 110.
Зобов'язання платіжних установ, які забезпечують виплату дивідендів, що розподіляються французькими компаніями, і зокрема тих, що вилучені з прибутку, заробленого за межами Франції, зазнають дії BOI-RPPM-RCM-30 та BOI-RPPM-RCM-10-30.