RPPM - Приріст капіталу на рухоме майно та єдиний податок на дорогоцінні предмети - Продаж майна
A. Зацікавлені особи
З урахуванням наступних роз’яснень, фізичними або юридичними особами, яких стосується оподаткування приросту капіталу, реалізованого при продажу рухомого майна, розуміються такі, що зазначені у статті 150 UA CGI, тобто фізичні особи, які мають доміциляцію у Франції в межах значення статті 4 B CGI або компаній або груп, які підпадають під статтю 8 CGI, статтю 8 bis CGI, статтю 8 ter CGI, статтю 8 quter CGI та статтю 8 quinquies CGI, Головний офіс знаходиться у Франції.
1. Платники податків із проживанням за межами Франції
20
Приріст капіталу від продажу рухомого майна, здійснений особами, які проживають за межами Франції, звільняється як від податку на прибуток, так і від будь-якого конкретного оподаткування, оскільки збір, зазначений у статті 244 bis A CGI, орієнтований лише на найбільш реальну вартість нерухомості.
2. Власники пенсій за віком або карток інвалідності
Звільнення, що застосовується у зв'язку з прирістом капіталу від нерухомості для власників пенсій за віком або картки інвалідності (CGI, ст. 150 U, III), не застосовується у випадку передачі рухомого майна.
3. Компанії, згадані у статті 8, запитання CGI
40
На додаток до компаній, які підпадають під статтю 8 CGI, статтю 8 bis CGI та статтю 8 ter CGI, компанії, які підпадають під статтю 8 quinquies of CGI, оподатковуються у вищій категорії. . Це співвласність скакових коней або жеребців, які відповідають умовам, зазначеним у статті 238 bis M CGI.
B. Рухоме майно
Податковий режим для приросту капіталу від продажу рухомого майна, що здійснюється фізичними особами, рідкісний, коли:
- прибутки від капіталу, реалізовані при продажу рухомого майна, що з’являються в активах промислового, ремісничого, комерційного, сільськогосподарського бізнесу або використовуються для здійснення некомерційної професії, підпадають під професійний приріст капіталу;
- приріст капіталу від продажу переказних цінних паперів та корпоративних прав підпадає під особливі правила, передбачені, зокрема, статтею 150 UB CGI та статтею 150-0 A CGI;
- Приріст капіталу, реалізований від продажу металів та дорогоцінних предметів, оподатковується єдиною ставкою (CGI, ст. 150 VI). Однак, якщо продавець або експортер може встановити дату та ціну придбання товару або обґрунтувати, що товар зберігається більше двадцяти двох років, він може обрати режим звичайного права. Податок на капітал прибуток від продажу рухомого майна (CGI, ст. 150 VL).
Примітка: Період зберігання понад двадцять два роки застосовується до приросту капіталу від вибуття, здійсненого з 1 січня 2014 року. Для раніше реалізованих прибутків від капіталу продавець або експортер повинен був обґрунтувати період зберігання понад дванадцять років.
1. Майно, що підлягає оподаткуванню
в. Загальні
60
На практиці найпоширенішими випадками застосування цього режиму є зокрема такі:
- певне прогулянкове судно, на якому фіксується приріст капіталу;
- скакові або спортивні коні, що належать власникам, які беруть участь в управлінні їх приватними активами;
- вина або вода, отримані в рахунок оплати орендної плати і які власник перепродує після витримки. Однак, якщо ці продажі є звичайними і стосуються великих сум, вони не підпадають під режим приросту капіталу, але становлять оподатковувану діяльність для промислового та комерційного прибутку;
- метали, крім зазначених у статті 150 VI CGI.
b. Особливий випадок з дорогоцінних металів, ювелірних виробів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату
Передача дорогоцінних металів, ювелірних виробів, творів мистецтва, предметів колекціонування або антикваріату оподатковується згідно з умовами, які можуть відрізнятися залежно від місцезнаходження проданого майна.
Коли передане майно знаходиться в державі Європейського Союзу, передача автоматично обкладається єдиною ставкою податку на дорогоцінні предмети. Однак передавач має право скористатися можливістю, передбаченою статтею 150 VL CGI, щодо податкового режиму для приросту капіталу при продажу рухомого майна (BOI-RPPM-PVBMC-20-20).
Коли продане майно знаходиться в країні за межами Європейського Союзу, реалізований прибуток від капіталу автоматично оподатковується в режимі приросту капіталу при продажу рухомого майна.
2. Звільнені товари
Винятки, що застосовуються до приросту капіталу від нерухомості, не застосовуються до прибутків від капіталу, реалізованих під час продажу рухомого майна, за умови роз'яснення, передбаченого в III-F § 320 BOI-RFPI-PVI-10-40-10, що стосується барж або човнів використовується як основне житло.
Однак застосовуються три конкретні винятки.
в. Меблі, побутова техніка та автомобілі
Меблі, побутова техніка та автомобілі чітко звільняються (CGI, ст. 150 UA, II-1 °). Однак звільнення не поширюється на ці товари, коли вони являють собою предмети мистецтва, колекцію або антикваріат, щодо яких була застосована можливість, передбачена у статті 150 VL CGI.
b. Звільнення щодо суми переказу
100
Рухоме майно, крім дорогоцінних металів, згаданих у 1 ° I статті 150 VI CGI, ціна продажу яких менше або дорівнює 5000 євро, звільняється (CGI, ст. 150 UA, II-2 °) . Ці положення застосовуються, передаються шляхом передачі, незалежно від характеру майна.
проти Звільнення щодо тривалості тримання під вартою
110
Застосовуючи надбавку в розмірі 5% на рік тримання під вартою після другого, прибуток від капіталу остаточно звільняється через двадцять два роки (CGI, стаття 150 VC, I).
Примітка: Ставка надбавки встановлена на рівні 5% для приросту капіталу від вибуття, здійсненого з 1 січня 2014 року. Раніше вона була встановлена на рівні 10%, що призвело до звільнення після періоду зберігання в дванадцять років.
C. Операції, що підлягають оподаткуванню
Визначення операцій, що підлягають оподаткуванню, ідентичне визначенню, що застосовується до приросту капіталу, реалізованого при продажу за винагороду будинків, або прав, що стосуються будівель.
Щодо поняття передачі для цінного розгляду, будь-ласка, зверніться до BOI-RFPI-PVI-10-30.
Методи розрахунку приросту капіталу від продажу рухомого майна більш-менш однакові з методами, передбаченими для приросту капіталу від нерухомості, за умови дотримання правил, які можуть застосовуватися, лише за гіпотезою, до будівель та наступних деталей.
А. Визначення валового приросту капіталу
1. Загальні
Валовий прибуток від капіталу визначається за тими ж правилами, що передбачені для приросту капіталу від нерухомості, тобто, відповідно до положень статті 150 V CGI, різницею між ціною продажу та ціною придбання майна.
Використовувана ціна передачі - це фактична ціна, передбачена в акті, що фіксує передачу права власності. Коли оподаткування за режимом приросту капіталу з продажу рухомого майна виникає внаслідок опціону, передбаченого статтею 150 VL CGI, що застосовується з приводу вивезення майна, перший термін різниці тоді складається митна вартість товару, що експортується.
Ціна продажу, або митна вартість, за підтверджуючими документами зменшується на суму витрат, визначених указом, що несе продавець з нагоди такої передачі або експорту (CGI, ст. 150 ВА, III).
Ціна або вартість придбання, яка буде використана, - це ціна, яку фактично сплачує передавач, як це передбачено в акті, що фіксує передачу права власності на його вигоду. Коли майно було придбане безоплатно передавальником, вартість, яку слід взяти до уваги, - це ринкова вартість майна на день вступу до його активів, яка використовується для визначення прав на безоплатну передачу (CGI, ст. 150 ВБ, I). Ця ціна або ця вартість при необхідності збільшується на певну кількість витрат та різні витрати, вичерпно перелічені законом (CGI, ст. 150 VB, II).
Суми, що надходять для збільшення ціни придбання або ринкової вартості майна, обґрунтовані платником податку, проте вимагають таких пояснень:
- Витрати на придбання можна брати до уваги лише за їх фактичною сумою (CGI, ст. 150 VB, II-3 °). Насправді, оскільки ці витрати часто є низькими або дорівнюють нулю у випадку рухомого майна, жодна фіксована оцінка не передбачена. Однак, як і у випадку з приростом капіталу від нерухомості, права на вільний переказ можуть бути збережені;
- витрати, сплачені за відновлення та відновлення рухомого майна, можуть бути додані до ціни придбання за їх фактичну суму та за умови, що платник податків може їх обґрунтувати (CGI, ст. 150 VB, II-6 °);
- витрати на утримання, понесені після придбання (приклад: пенсія та страхування скакового коня), як і у випадку з будівлями, не можуть бути додані до ціни придбання. Це справді поточні витрати, які є відповідником задоволення від блага.
2. Особливий випадок передачі дорогоцінних металів, ювелірних виробів, творів мистецтва, предметів колекціонування чи антикваріату в державу за межами Європейського Союзу
За умови передачі в третю державу товарів, що тимчасово вивозяться (про це див. Пункт IV-D § 470 BOI-RPPM-PVBMC-20-10), передачі дорогоцінних металів, ювелірних виробів, предметів мистецтва, колекцій або старовини в країні за межами Європейського Союзу не підпадає під дію єдиного податку на дорогоцінні предмети, передбаченого статтею 150 VI CGI.
Звідси випливає, що реалізований прибуток від капіталу оподатковується на умовах, передбачених статтею 150 UA CGI.
Для розрахунку приросту оподатковуваного капіталу ціною придбання, що використовується, є ціна, фактично сплачена передавачем, як це передбачено в акті. У випадку придбання безкоштовно, ціна придбання означає вартість, яка використовується для визначення прав на передачу безкоштовно. За відсутності ціни, передбаченої в акті, або вартості, яка використовується для безкоштовного визначення прав на передачу, під ціною придбання розуміється фактична ринкова вартість на дату вступу в активи передавача після детального та кошторисна декларація сторін.
Як виняток, коли передане майно до передачі було остаточно вивезено до держави за межами Європейського Союзу і з цього приводу оподатковується податком на дорогоцінні предмети, передбаченим статтею 150 VI CGI, допускається зберігати в якості ціни придбання митну вартість товару на день його експорту.
B. Визначення прибутку на оподатковуваний капітал
Прибутковий капітал, що підлягає оподаткуванню, визначається за тими ж правилами, що передбачені для приросту капіталу від нерухомості. Однак зменшення періоду тримання під вартою встановлюється на рівні 5% за кожен рік тримання під вартою після другого відповідно до I статті 150 VC CGI. Тому приріст капіталу остаточно звільняється від оподаткування через двадцять два роки (пор. I-C §120).
Як і при прирості капіталу від нерухомості, втрати капіталу не враховуються (CGI, ст. 150 VD, I). Не передбачено винятку з цього принципу.
Рескрипція № 2005/15 (FI) від 6 вересня 2005 р .: приріст капіталу, реалізований власниками прогулянкового судна
Питання:
Як визначити приріст капіталу від продажу прогулянкового катера, придбаного за договором оренди з можливістю придбання ?
Витяги з відповіді:
Прибуток оподатковуваного капіталу складається з різниці між ціною продажу активу та ціною придбання передавачем.
Для розрахунку приросту капіталу від продажу прогулянкового судна, придбаного за договором оренди з можливістю придбання (1), ціна придбання човна повинна бути використана як варіант придбання страйкової ціни плюс платежі, здійснені під час оренди як оренда, без ця сума може перевищувати вартість судна на дату укладення договору.
Якщо в результаті цього розрахунку визначається капітальний збиток, він зараховується як нуль.
(1) Оренда з обіцянкою продажу, яка також називається орендою з можливістю придбання (LOA), - це угода, згідно з якою споживче благо, таке як прогулянкове судно, надається користувачеві за умови сплати орендної плати протягом визначеного часу.
Наприкінці цього періоду орендар має можливість придбати його, заплативши ціну викупу.
А. Податок на прибуток та внески на соціальне страхування
Приріст капіталу, визначений на умовах, передбачених в II § 130, оподатковується за ставкою, передбаченою в абзаці першому статті 200 Б CGI та внесків на соціальне страхування (BOI-RPPM-PSOC).
B. Звітність та зобов’язання щодо сплати
Зобов'язання щодо звітності та платежів передбачені у статті 150 VG CGI та у статті 150 VH CGI.
Податок на прибуток, що стосується прибутку від капіталу, реалізованого від продажу рухомого майна, в принципі декларується та сплачується компетентній податковій службі.
1. Зобов’язання щодо звітності
в. Декларація про приріст капіталу (модель № 2048-М)
1 ° роздруківка для використання
Декларація повинна бути:
- відповідно до моделі, встановленої адміністрацією (CGI, ст. 150 VG, I): декларація №. 2048-М (CERFA № 12358), доступний на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм";
- подається за кожне майно або право, передане платником податку у двох примірниках. Податкова служба вказує на кожному з них посилання на депозит та суму сум, отриманих при сплаті податку, що стосується приросту капіталу, як це було визначено в декларації. Копія цієї коментованої декларації передається продавцю або його агенту (CGI, Ann. II, ст. 74 SH, I).
2 ° Особи, яким потрібно підписати декларацію
Декларація повинна бути підписана передавачем або його представником.
В останньому випадку мандат повинен фігурувати в акті передачі або додаватися на підтвердження декларації. Він включає, крім прийняття агента, зазначення імені, імені (імен) та адреси комітента, повноваження агента підписувати декларації та, якщо це можливо, сплачувати відповідний податок ., а також визнання довірителем того, що він залишатиметься персонально відповідальним за податок, і зокрема за додаткові збори та штрафи, які можуть вимагатися після перевірки (CGI, Ann. II, ст. 74 SH, II ).
Коли майно або право передається компанією, декларація підписується керівником компанії або його представником.
3 ° Місце подання декларації
Декларація № 2048-М (CERFA № 12358), доступний на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм", повинен бути поданий до податкової служби, відповідальної за місце проживання продавця, протягом одного місяця з моменту переказу. (CGI, ст. 150 VG, I-4 °) (докладніше див. BOI-RFPI-PVI-30).
Однак для переказів, встановлених актом, що підлягає обов'язковій реєстрації, декларація повинна подаватися, коли ця формальність буде виконана в податковій службі, в юрисдикції якої проживає нотаріус, який складає акт, або, в іншому випадку, до податкової служби доміцилію однієї з договірних сторін, під час реєстрації. Ця декларація подається під санкцію за відмову в офіційній реєстрації (CGI, ст. 150 VG, I-2 °).
Оскільки офіційна офіційна форма реєстрації не є обов’язковою для актів, що фіксують передачу рухомого майна, що підлягає оподаткуванню в категорії приросту капіталу, реалізованого фізичними особами, ця остання ситуація не повинна застосовуватися.
b. Путівки
Супровідні документи (зокрема, документи, що стосуються витрат та зборів, що зменшують ціну продажу або збільшують ціну придбання), надаються платником податків на прохання адміністрації (CGI, Ann. II, ст. 74 SI).
проти Звільнення від декларації
Декларація подаватися не повинна:
- коли прибуток від капіталу звільняється шляхом застосування явного звільнення (CGI, ст. 150 UA, II) або шляхом застосування надбавки за період зберігання (CGI, ст. 150 VC, I);
- коли продаж не призводить до оподаткування: приріст капіталу, рівний нулю, або визнання капітального збитку (CGI, ст. 150 VG, III).
d. Згадки в акті
Акт передачі, представлений для реєстрації, зазначає, під штрафну санкцію за відмову від офіційності:
- адреса податкової служби, від якої передавач вимагає декларування своїх доходів або прибутку (CGI, Ann. II, ст. 74 SJ);
- ціна продажу кожного з активів (CGI, Ann. II, ст. 74 SJ);
- ціна придбання товару, або якщо це безоплатне придбання, імені попереднього власника, його місця проживання та, можливо, дати його смерті (CGI, Ann. II, ст. 74 SJ);
- у разі звільнення від декларації, сутність та підстави звільнення або відсутність оподаткування (CGI, ст. 150 VG, III).
Оскільки офіційна офіційна форма реєстрації не є обов’язковою для актів, що фіксують передачу рухомого майна, що підлягає оподаткуванню, у категорії приросту капіталу, здійсненого фізичними особами, стосуються лише нотаріальних актів або приватних документів, які добровільно подаються до цієї формальності.
e. Перенесення приросту капіталу у загальний звіт про прибутки та збитки (модель №2042)
265
Чиста оподатковувана сума приросту капіталу від продажу рухомого майна, згадана у статті 150 UA CGI, повинна бути внесена до загальної декларації про модель доходу №. 2042 рік (CERFA n ° 10330), доступний на веб-сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм", відповідно до положень останнього абзацу 1 статті 170 CGI.
2. Зобов'язання сплатити
Податок на прибуток, що відноситься до приросту капіталу, сплачується під час подання декларації (CGI, ст. 150 VH, I).