RSA - поле d; застосування заробітної плати, заробітної плати та подібних доходів - Елементи доходу

В принципі, коли працівник використовує свій СЕВ для отримання винагороди під час відпустки без збереження заробітної плати або для доповнення його винагороди, компенсаційні або фінансові надбавки, які він отримує, становлять винагороду і обкладаються податком на прибуток, належним працівнику. Назва року, протягом якого вони отримують виплату йому.

поле

Щоб уникнути подвійного оподаткування, суми, сплачені до СЕВ, не оподатковуються податком на прибуток, сплаченим за рік їх віднесення до СЕВ.

Вказується, що винагорода, отримана в обмін на права, віднесені до СЕВ, не може отримувати вигоди від системи коефіцієнтів, передбаченої статтею 163-0 А Загального податкового кодексу (CGI).

RES N ° 2010/07 (FP) опубліковано 23.02.2010

Питання:

Чи права, зареєстровані на ощадному рахунку за часом, які породжують грошову компенсацію (монетизацію), у застосуванні закону № 2008-789 від 20 серпня 2008 року або указу № 2008-455 від 14 травня 2008 року право система коефіцієнтів (CGI, ст. 163-0 A) або система розподілу (CGI, ст. 163 A) ?

Відповідь:

Зарплата, отримана в обмін на права, розподілені на СЕВ, не відповідають умовам, викладеним у статті 163-0 А CGI.

Насправді винятковим доходом у значенні цієї статті є дохід, який за своєю природою, швидше за все, не збиратиметься щорічно. Дохід, отриманий під час звичайної професійної діяльності, навряд чи можна кваліфікувати як винятковий, навіть якщо сума сильно варіюється від року до наступного.

Отже, суми, отримані в результаті монетизації прав, зареєстрованих на СЕВ, які за своєю природою є звичайним доходом від заробітної плати, не можуть бути кваліфіковані як винятковий дохід. Вони більше не можуть бути кваліфіковані як відстрочені доходи, оскільки монетизація прав, розподілених до СЕВ, залежить від побажань працівника.

Отже, система коефіцієнтів не застосовується до компенсації за дні, накопичені на CET, зокрема, працівниками державної лікарні, медичним, фармацевтичним та одонтологічним персоналом у державних закладах охорони здоров'я або працівниками приватного сектора.

Примітка: Ці права можуть, за певних умов та обмежень, отримати вигоду від механізму розповсюдження (II-B-1 § 90 та 95).

Однак ці норми загального права не застосовуються за певних умов:

- суми, що сплачуються в СЕВ, що надходять із сум, що виділяються працівникові на підставі угоди про розподіл прибутку або про розподіл прибутку (II-A § 40 та наступні);

- суми, перераховані працівником СЕВ на колективний пенсійний накопичувальний план (PERCO) або на заощаджувальний план компанії (PEE) (II-B § 90 та наступні).

A. Якщо CET фінансується за рахунок заощаджень працівників

1. Податковий режим "при в'їзді"

Застосовуючи 5 статті 158 КГІ, суми, отримані за розподіл прибутку, та суми, що належать працівникам за участь у результатах компанії, оподатковуються податком на прибуток за рік їх виплати працівникові згідно з правилами загального законодавства про заробітну плату. Те саме, коли їм платять за CET.

Однак, у застосуванні статті 163 bis AA CGI, суми, що належать працівникам за розподіл прибутку, які були розподілені на умовах, передбачених у статті L. 3323-2 C. trav. наприкінці періоду недоступності звільняються від податку на прибуток. Те саме стосується випадків, коли ці суми виплачуються в СЕВ наприкінці цього періоду недоступності.

Крім того, за застосування 18 ° bis статті 81 CGI, також звільняються від податку на прибуток до суми, що дорівнює трьом чвертям середньорічної межі, яка використовується для обчислення внесків на соціальне страхування. угода про розподіл прибутку, яка була призначена для реалізації накопичувальних планів, розроблених відповідно до Розділу III Книги III Частини третьої Трудового кодексу і які сплачуються в СЕВ після періоду недоступності.

2. Податковий режим "на виході"

Компенсаційні або фінансові надбавки, що відповідають сумам, отриманим за розподіл прибутку чи участь, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, сплаченим за рік їх віднесення до СЕВ, звільняються від податку на прибуток за рік їх виплати працівникові.

Те саме стосується відшкодування збитків, що відповідають сумам, отриманим в результаті розподілу спеціального резерву участі або плану заощаджень працівників, виплаченого СЕВ наприкінці періоду недоступності.

Конкретна трактування сум із заощаджень працівників порівняно з іншими джерелами фінансування CET вимагає їх ізоляції у певному відділенні рахунку. В іншому випадку всі компенсаційні або фінансові надбавки, що виплачуються працівникові, оподатковуватимуться податком на прибуток.

B. Фінансування заощаджень працівників за правами, зареєстрованими на CET

1. Права, передані від CET до PEE

Для встановлення податку на прибуток права, зареєстровані на CET, використовувались до 1 січня 2020 року для фінансування PEE на умовах, передбачених третім абзацом статті L. 3332-10 C. trav. може, застосовуючи статтю 163 А CGI, скористатися системою розповсюдження.

Стаття 29 Закону No 2019-1479 від 28 грудня 2019 року про фінансування на 2020 рік скасовує цей розподільчий пристрій щодо оподаткування прибутку на 2020 рік. Однак варіанти, що застосовуються до доходів, отриманих до 31 грудня 2019 року, однак, продовжувати виробляти свої наслідки протягом періоду, що залишився.

Примітка: Детальніше про цей пристрій див. У BOI-RSA-BASE-20-10.

Вигода від цього розповсюдження залежить від умови, що права, зареєстровані на CET, які використовуються для фінансування PEE, використовуються для придбання цінних паперів компанії або пов'язаної з нею компанії у значенні статті L. 3344- 1 з C. трав. та статті L. 3344-2 C. trav. або паї чи частки ощадних фондів працівників, зазначені у статті L. 214-165 Грошово-фінансового кодексу (CoMoFi) та у статті L. 241-166 CoMoFi.

Примітка: Суми, перераховані з СЕТ на ПЕЕ, повинні бути зазначені роботодавцем у щорічній декларації соціальних даних (DADS) або номінативній соціальній декларації (DSN) відповідно до положень статті 87 CGI.

2. Права, передані від CET до PERCO

в. Права, обумовлені вкладом часу або грошей від роботодавця

Згідно зі статтею L. 3334-10 КЗпП, суми від СЕВ, які відповідають внеску в часі чи грошах роботодавця і які виділяються PERCO за ініціативою працівника, прирівнюються до прямого внесок роботодавця до PERCO.

Отже, ці суми звільняються від податку на прибуток у відповідності до 18 ° статті 81 КГІ в межах межі граничного внеску, передбаченої у статті L. 3332-11 C. trav. і стаття R. 3334-2 C. trav.

b. Інші права

Права, передані від CET до PERCO до 1 січня 2020 року, можуть отримати вигідний, за явним і безповоротним запитом платника податків, режим прямого розповсюдження, передбачений у статті 163 A CGI.

Примітка: Умова, передбачена в останньому абзаці статті L. 3332-10 C. trav. не вимагається, щоб ці права користувалися цим механізмом розповсюдження.

У разі вибору режиму, що вражає, методи оподаткування ідентичні методам, що застосовуються до прав, переданих з СЕВ на ПЕЕ (II-B-1 § 90 та наступні).

Застосовуючи останній абзац статті L. 3152-4 C. trav. та b статті 81 CGI, права, зареєстровані на CET, що використовуються для постачання PERCO і які не є результатом внеску вчасно або грошей від роботодавця, в межах десяти днів на рік звільняються від доходу податковий.

Примітка: Звільнені суми, перераховані з CET на PERCO, повинні бути зазначені в загальному звіті про прибутки та збитки, який буде враховано при обчисленні опорного податкового доходу в застосуванні e 1 ° IV статті 1417 CGI.

C. Фінансування обов'язкового колективного додаткового пенсійного плану компанії за правами, зареєстрованими на CET

За умовами останнього абзацу статті L. 3152-4 C. trav. права, розподілені на СЕВ, за винятком тих, що відповідають внеску часу або грошей від роботодавця, і використовуються для внеску у фінансування пенсійних виплат, які мають обов'язковий характер, визначені в рамках процедур, зазначених у статті L 911-1 Кодексу соціального страхування підлягають вирахуванню з оподатковуваного доходу в межах десяти днів на рік, відповідно до положень 2 ° статті 83 CGI.

Примітка 1: Суми, що підлягають франшизі, переведені з СЕВ на обов’язковий план пенсійних виплат, повинні бути зазначені у загальному звіті про доходи, який буде враховано при обчисленні опорного податкового доходу при застосуванні e 1 ° IV статті 1417 CGI.

Примітка 2: Детальніше про методи відрахування, передбачені в 2 ° статті 83 CGI, див. У BOI-RSA-BASE-30-10-20.