SJ - Податкові заходи, що підлягають попередньому затвердженню - Застосування, після затвердження, податкового режиму
Схвалення, передбачене в 3 статті 210 B Загального податкового кодексу (CGI), дозволяє застосовувати сприятливий податковий режим для злиттів, визначений у статті 210 A CGI, до певних операцій з часткових внесків активів. Отже, процедура затвердження зарезервована для юридичних осіб та операцій, які відповідають всім умовам, передбаченим для застосування преференційного режиму, визначеного в цій самій статті 210 А CGI.
Звернення до процедури санкціонування за умов, передбачених статтею 1649, заборони CGI, необхідно, коли частковий внесок активів не відноситься до повної галузі діяльності або до одного або декількох засвоєних елементів. Або, у випадку розкол, коли кожна з компаній, що отримують вигоду від розбиття, не отримує однієї або декількох повних галузей діяльності.
Це той випадок, коли певні елементи галузі, визначення яких викладено в адміністративній доктрині (BOI-IS-FUS-20-20), не вносяться (зобов'язання, пов'язані з діяльністю, вносяться елементи "нижнього балансу" аркуша ”тощо) або що внесок відноситься до ізольованих активів (внесок гудвілу чи нематеріальних елементів тощо).
Це також стосується внесків акцій, не віднесених до повної галузі діяльності відповідно до положень 1 статті 210 B CGI, і тому не може отримати вигоду від автоматичного застосування спеціального режиму злиття (BOI-IS- FUS-20-40-20), або поділ холдингової компанії (BOI-IS-FUS-20-30-10).
А. Наявність економічної причини
Схвалення видається лише в тому випадку, якщо операція виправдана вагомою економічною причиною. Наприклад, операції, результатом яких є групування частини діяльності вкладеної або розділеної компанії з аналогічною або супутньою діяльністю компаній, що отримують вигоди від внесків, або шляхом раціоналізації умов діяльності комерційної діяльності або промислових груп через їх внутрішні операції з реструктуризації.
Операції зі спадщиною виключаються.
1. Надані елементи дозволяють здійснювати самостійну діяльність
Відповідно до 3 статті 210 B CGI, затвердження видається з урахуванням елементів, що є предметом внеску. Після операції компанія, яка отримує внесок, повинна мати можливість здійснювати діяльність, отриману самостійно, не обумовлюючи це негайними інвестиціями або додатковими внесками.
Отже, надані елементи, навіть якщо вони не є повноцінною та незалежною галуззю діяльності, повинні дозволяти здійснення незалежної діяльності в межах компанії-одержувача. Компанія, яка отримує внесок від внеску, повинна мати після операції достатні ресурси, щоб дозволити функціонування отриманої діяльності, зокрема щодо персоналу.
Вказується, що прийняття компанією-бенефіціаром внеску зобов'язань, не пов'язаних із відповідною галуззю діяльності, еквівалентно сплаті залишку, який протистоїть заявці.
Вклади активів, навіть ізольованих, які ефективно сприяють створенню, розширенню компанії та реальному вдосконаленню її структур, також можуть отримати вигоду з дозволу.
2. Результатом операції є поліпшення конструкцій
У разі внеску цінних паперів, які не відносяться до повної галузі діяльності, затвердження може бути надано, якщо внесок призводить до реального економічного поліпшення структур групи та якщо операція не має фінансових цілей.
Ця умова відповідає, наприклад, операціям із внеском цінних паперів, що призводить до спрощення правових структур, що існують у межах групи, що дозволяє створювати поля діяльності.
3. Асоціація між сторонами оформляється трирічним зобов'язанням щодо зберігання цінних паперів, що передаються в обмін на внесок або розкол.
Операція повинна бути обгрунтована зв'язком між сторонами, оформленим трирічним зобов'язанням щодо зберігання цінних паперів, переданих в обмін на внесок або розкол.
в. Період утримання
Дозвіл, що надає перевагу пільгового режиму, повинен видаватися в контексті операцій, які не ведуть до відмежування компанії, що вносить вклад, від допоміжної діяльності, або, у разі розколу, партнерів компанії, що розділилася. Тому, щоб скористатися дозволом, операція повинна гарантувати принаймні протягом трьох років зв'язок між компанією, що надає вклад, та допоміжною діяльністю, або, у разі розколу, між компаніями-бенефіціарами через посередника партнерів компанії, що розділяє.
Відповідно до пункту 3 статті 210 B CGI, ця асоціація між сторонами буде офіційно оформлена шляхом прийняття зобов’язання зберігати цінні папери, отримані з урахуванням внеску, протягом трьох років з дати завершення операції. Це зобов'язання повинно бути підписане як додаток до запиту на затвердження або, в будь-якому випадку, до видачі затвердження.
b. Обсяг зобов’язань щодо зберігання, що надаються компанією, що надає вклад
Зобов'язання щодо утримання, як правило, дотримуються, якщо компанія, що надає вклад, утримує в будь-який час протягом трирічного періоду після операції зі вкладом кількість цінних паперів, щонайменше рівну тій, яка була перерахована їй на винагороду за внесок.
Однак кількість акцій недостатня у всіх випадках, щоб оцінити, чи дотримала компанія зобов'язання зберігати акції протягом трьох років.
Дійсно, ці цінні папери можуть бути об'єктом операції злиття або поділу. У цьому випадку кількість цінних паперів, до яких має стосуватися зобов'язання щодо зберігання, має бути скоригована.
Іншими словами, утримувані цінні папери повинні мати ті самі економічні характеристики, що й ті, що надаються з урахуванням внеску. Дійсно, для застосування преференційного режиму цінні папери, що представляють внесок, відповідають винагороді, заснованій безпосередньо і виключно на оцінці економічної вартості внеску порівняно з оцінкою компанії-бенефіціара внеску.
Характер та обсяг прав, що надаються за цінними паперами, отриманими як винагорода, не можуть бути змінені, а також, під час вкладу, не беручи до уваги елементи, зовнішні для транзакції зі вкладом (паритети, визначені у всьому світі в рамках міжнародної наприклад, злиття) або, згодом, зокрема, шляхом конкретної модифікації статуту компанії, яка отримує вигоду від внеску.
Цей принцип не заважає компанії, яка отримує внесок від подальшого збільшення капіталу. У цьому випадку механічне зменшення відносної вартості участі, обтяженої зобов'язанням про утримання, не впливає на виконання цього зобов'язання, поки економічні характеристики цінних паперів залишаються незмінними.
З іншого боку, є порушення зобов'язання щодо утримання, коли компанія, яка отримує вигоду від внеску, зменшує свій капітал, за винятком випадків рівного розподілу своїх збитків.
Продаж протягом трирічного періоду пільгових прав підписки на збільшення капіталу, пов’язаних з акціями, на які поширюється зобов’язання, є порушенням зобов’язання. Це фактично являє собою розчленування відповідних дій.
Однак такий продаж не буде розглядатися як порушення зобов'язання щодо збереження, якщо сума, еквівалентна ціні продажу прав на підписку, негайно використовується для підписки на збільшення капіталу або придбання акцій компанії, яка надходить до капіталу. збільшити. Ці цінні папери також підлягатимуть зобов’язанню щодо утримання на три роки, розрахованому на основі операції з внеском.
Приклад:
Під час часткового вкладу активів у N компанія A отримує 1000 акцій на 30 євро від компанії-бенефіціара внеску.
1) У N + 2 заголовки групи В поділяються на два. Отже, компанія A володіє 2000 акціями по 15 євро в компанії B. У цьому випадку зобов'язання щодо утримання стосується 2000 акцій компанії B.
2) У N + 2 В приймає рішення про збільшення капіталу на 300 000 євро шляхом випуску 10 000 акцій по 15 євро; кожен акціонер має пільгове право підписки в розмірі однієї нової акції на 5 старих.
Нові акції випускаються за 30 євро (15 євро номінальної та 15 євро премії).
За гіпотезою, пільгове право на підписку коштує 3 євро.
Хто має 400 пільгових прав на передплату, вирішує продати їх третій стороні.
У цьому випадку A повинна зберегти пільгові права підписатися на збільшення капіталу аж до ціни передачі прав, тобто 36 прав:
(400 × 3 €) - (X × 3 €) = 30 € × X
Отже, X дорівнює 1200/33, тобто 36.
А отримає 1092 євро від передачі своїх прав на підписку [(400 - 36) × 3 євро] і підпишеться на капітал Б за 1080 євро (36 × 30 євро). Компанія А також може передати всі свої права на підписку та використати отримані 1200 євро для придбання кількості акцій В, округлених до найближчого євро, яку ця сума дозволяє придбати.
проти Особливості щодо виділених транзакцій
1 ° Принцип
Для транзакцій демерджера зобов'язання зберегти цінні папери, що представляють внески, розподілені пропорційно правам партнерів (BOI-IS-FUS-20-30-10), повинні бути підписані партнерами компанії, розділеними на однакові умови, ніж ті, що передбачені для часткових внесків активів у II-A-3 § 110-180.
Крім того, не вимагається, щоб партнери розділеної компанії були юридичними особами, які мають зареєстрований офіс або постійне представництво у Франції, або фізичними особами, які проживають у Франції.
Однак лише деякі партнери розділеної компанії зобов'язані підписати це зобов'язання, і в зв'язку з цим вони підпадають під конкретні зобов'язання щодо звітності.
2 ° Обмеження зобов’язання зберегти цінні папери, що представляють внесок певним партнерам компанії, що розділяється
Обов'язок зберігати цінні папери у партнерів компанії вимагається лише від партнерів, які, як передбачається, брали активну участь у прийнятті рішення про розділену операцію.
Ці партнери визначені законодавством. Це ті:
- які утримують у компанії, що розділяється, на дату загальних зборів, остаточно затвердивши поділ, принаймні 5% прав голосу;
- або які здійснюють або здійснювали за шість місяців, що передували цій даті, безпосередньо або через своїх корпоративних службовців або агентів, управлінські, адміністративні чи наглядові функції та мають не менше 0,1% прав голосу в суспільстві.
Таким чином, підпадають під цю категорію:
- акціонери або партнери, що мають повноваження щодо прийняття рішень у межах компанії, що ділиться: директори в раді директорів, члени правління або наглядової ради;
- всі особи, які виконують управлінські функції в рамках роздільної компанії, такі як, наприклад, у акціонерних товариствах, керуючий директор або заступник директора.
Це правило застосовується незалежно від того, виконує функція безпосередньо або через агента (працівника або менеджера асоційованої компанії), зокрема, коли партнер є юридичною особою.
Слід врахувати:
- всі керівники на дату операції розподілу;
- усі, хто займав таку посаду протягом шести місяців, що передували операції з розмежуванням, і які зберегли на дату остаточного рішення частку, що перевищує або дорівнює 0,1% прав голосу розділеної компанії.
Приклад:
Будь-яка компанія S розділилася 1 червня року N на користь двох нових компаній S1 та S2.
На дату завершення розмежування капітал компанії S розподіляється таким чином:
Функція управління, адміністрування або нагляду