TCA - податок на певні витрати на рекламу
А. Оподатковувані операції
Витрати, які слід брати до уваги, означають усі витрати, що сприяють реалізації (витрати, пов'язані з розробкою кампанії та дослідженням аргументації, реалізацією доопрацьованих моделей чи ні, робота над композицією та друком тощо) та розповсюдження (доставка, поштова оплата тощо) друкованих оголошень та публікація рекламних оголошень та вставок,
- чи здійснюються вони рекламодавцем із власними операційними ресурсами (внутрішні витрати, такі як придбання паперу, програмного забезпечення тощо), чи останній використовує одного або декількох зовнішніх постачальників послуг (агентства, принтери тощо), редакторів, маршрутизаторів тощо);
- і незалежно від способу оплати, загального або окремого.
Компанії, які беруть участь у виробництві або розповсюдженні друкованої реклами від імені рекламодавців або які видають безкоштовні газети, оподатковуються лише податком на рахунок рекламних витрат, понесених на просування власної діяльності.
1. Друкована реклама
Друкована реклама означає друковану продукцію (проспект, брошуру, каталог, лист тощо), призначену для просування іміджу, товарів чи послуг рекламодавця (компанії, асоціації тощо) і призначену для доставки в поштові скриньки вручну або поштові послуги, або зробивши їх вільно доступними для громадськості (прилавки, дисплеї тощо).
Це всі адресовані рекламні друковані вироби, тобто надіслані по імені або не адресовані (див. II-B-2 § 130 для операцій із замовлення поштою або дистанційного продажу), призначені для приватних осіб або професіоналів.
З іншого боку, не розглядаються як рекламний матеріал:
- предмети, що мають рекламний напис (одяг, зразки тощо);
- публікації для преси та вкладені в них рекламні вставки;
- книги, шоу-програми та каталоги, що є предметом реального продажу, навіть якщо ці каталоги відшкодовуються при першій покупці;
- наступні друковані видання, які можуть випадково включати рекламне повідомлення, але які мають певну функцію:
Звичайно, рекламна друкована продукція, яка додається, де це можливо, до цих статей та друкованої продукції, оподатковується податком.
2. Реклама та вставки в газети надаються безкоштовно для громадськості
Це витрати, понесені на рекламу та вставки (придбання рекламного простору), призначені для просування іміджу, товарів чи послуг рекламодавця, зроблених у безкоштовних газетах (газетах, газетах асоціацій, муніципальних бюлетенях тощо).
Безкоштовна газета - це видання на папері, яке не має реєстраційного номера в реєстрах Спільної комісії з питань публікацій та преси (CPPAP) і яке безкоштовно розповсюджується серед своїх читачів понад 50% тиражу, навіть якщо на ній згадується ціна або є предметом проміжної колективної закупівлі.
Реклама та вставки виключно інформативного характеру, такі як пропозиції про роботу, не підлягають оподаткуванню.
Б. Податкові особи
Податок сплачує будь-яка особа, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, оборот якої за попередній календарний рік перевищує 763 000 євро без ПДВ і яка зазнала певних рекламних витрат протягом цього ж року.
Примітка: Оцінка порогу 763 000 €, нижче якого податок не сплачується, повинна проводитися на рівні особи, яка зобов'язана сплатити цей податок.
Фізичні або юридичні особи сплачують податок:
1 ° ПДВ.
Неважливо, чи будуть ці люди:
- обкладаються ПДВ автоматично або за бажанням;
- не здійснювати виключно операції, що підпадають під дію ПДВ (часткові платники податків);
- звільнені від ПДВ за всю або частину своєї діяльності.
2 °, оборот яких за попередній календарний рік перевищує 763 000 євро без ПДВ.
Відповідний оборот для оцінки цього порогу включає всі операції, які використовуються для оцінки меж річного обороту, що дає змогу визначити режим оподаткування ПДВ, що застосовується як право на бізнес (спрощений режим, нормальний реальний режим). Усі здійснені операції повинні враховуватися незалежно від їх режиму ПДВ (виключення із сфери застосування, звільнення або оподаткування).
Таким чином, лише особи, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, тобто ті, у яких усі операції розміщені поза межами ПДВ, або особи, що обкладаються ПДВ, оборот яких за попередній календарний рік менше або дорівнює 763 000 євро без ПДВ, не підлягають оподаткуванню податком.
3 ° Хто несе певні рекламні витрати.
З урахуванням деталей, наведених нижче, відповідальність несуть особи, які прагнуть просувати свій імідж, свої товари чи послуги ("рекламодавці"), здійснюючи рекламні витрати, визначені в I-A .
Таким чином, дистриб'ютор несе податкову відповідальність у розмірі витрат, понесених на просування товарів, які він продає, незалежно від того, передаються ці витрати повністю чи частково своїм постачальникам.
Органи, що представляють сектор діяльності чи економічний чи соціальний інтерес, підлягають сплаті податку за рахунок колективних рекламних операцій, які вони проводять (технічні центри, сільськогосподарські професії, що фінансуються за рахунок внесків або парафіскальних податків тощо.).
Коли організація здійснює або здійснила рекламні витрати від імені однієї або декількох інших організацій (напр .: GIE від імені всіх своїх членів, франчайзери для своїх франчайзі, компанія, що належить до групи для іншої компанії групи, кооператив для своїх членів, рекламне агентство для рекламодавців тощо), слід виділити дві ситуації:
- або організація має послуги, що виконуються іншими компаніями (наприклад, друкарським верстатом), і організації-бенефіціари оплачують ці послуги на основі рахунків-фактур від постачальників послуг. Тоді цей орган є посередником. У цьому випадку організації-бенефіціари сплачують податок у розмірі відповідних рекламних витрат.
- або організація забезпечує всі функції та обов'язки видавця і, отже, пропонує організаціям-бенефіціарам глобальну послугу за узгодженою ціною. Потім ця організація вважається постачальником послуг. У цьому випадку організації-бенефіціари продовжують сплачувати податок на витрати на рекламу, якщо постачальник послуг надає їм підтверджуючі документи, що дозволяють визначити витрати, що підлягають оподаткуванню, як за характером, так і за сумою. В іншому випадку постачальник послуг несе податкову відповідальність.
А. Загальні
Податок базується на величині без ПДВ відповідних рекламних витрат, здійснених за попередній календарний рік, за вирахуванням знижень цін, отриманих від постачальників, які прямо стосуються цих витрат. Це витрати, дозволені як вирахування з оподатковуваного доходу, незалежно від дати закінчення року.
Крім того, зазначено, що:
- база оподаткування рекламодавців, які здійснюють всі або частину операцій з виробництва та розповсюдження друкованої реклами та публікації реклами та вкладишів із власними операційними ресурсами, складається із собівартості без ПДВ цих операцій, тобто вартість без ПДВ усіх витрат, що сприяли здійсненню зазначених операцій;
- з приводу рекламної кампанії, що включає окремі засоби масової інформації (друкована продукція, реклама на радіо чи телебаченні), оподатковуються лише витрати, пов’язані з друкованою рекламою та оголошеннями та вставками в газети, що надаються громадськості безкоштовно.
У цьому випадку залежать від платників податків розподілити свої витрати на власну відповідальність та мати можливість обґрунтувати їх на вимогу податкової адміністрації.
B. Витрати, виключені з бази
1. Витрати, понесені на потреби діяльності, що не обкладається ПДВ (CGI, ст. 256 B, CGI, ст. 261, 4-9 ° та 7-1 °)
Юридичні особи, що регулюються публічним правом, не підлягають оподаткуванню витрат на рекламу, здійснених для потреб їх діяльності поза межами ПДВ (CGI, ст. 256 Б).
Некомерційні організації не несуть податку на свої рекламні витрати, понесені в рамках їхньої діяльності, звільненої від оподаткування ПДВ згідно із застосуванням 9 ° 4 та 1 ° 7 статті 261 CGI.
З іншого боку, витрати, понесені на потреби діяльності, яка не охоплюється вищезазначеними положеннями, повинні, з урахуванням деталей, передбачених у II-B-2 § 130, бути збережені для податкової бази, що ця діяльність оподатковується, звільняється або не оподатковується щодо ПДВ.
2. Витрати, пов'язані з виготовленням та розповсюдженням адресних каталогів, призначених для операцій із замовлення поштою або дистанційного продажу
З бази оподаткування виключаються лише витрати, пов’язані з каталогами, надісланими по імені та які можуть слугувати підтримкою при здійсненні замовлення поштою або дистанційних операцій з продажу.
Для цілей податку замовлення поштою або операція з дистанційного продажу означає доставку товару або надання послуг, укладених між постачальником та замовником, які виключно використовували пропозицію, замовлення, оплату, а також доставку товару або виконання послуги, методи віддаленого зв'язку (каталоги, друкована продукція, преса, телебачення, поштова мережа, телефонна мережа, електронна мережа, служба доставки тощо).
Крім того, зазначено, що каталог, призначений для замовлення поштою або операцій з дистанційного продажу, означає документ, що вказує ціну та опис товарів чи послуг, які, можливо, будуть продані відповідно до цих умов.
Зацікавлені компанії залишаються платниками податку на витрати на рекламу, пов’язані з виготовленням та розповсюдженням неадресованих каталогів, які розповсюджуються безкоштовно або стають доступними для громадськості.
Платники податків, на яких поширюються ці положення, і особливо ті, хто несе витрати, пов'язані одночасно з адресованими та неадресованими каталогами, повинні розбити свої витрати (див. I-A-1 § 20).
Примітка: Витрати, зазначені в II-B-1 і в II-B-2 також виключаються з бази оподаткування, коли їх здійснюють рекламні агенції, що підлягають сплаті податку.
Ставка податку встановлюється в розмірі 1% від суми без урахування ПДВ, що підлягає оподаткуванню рекламних витрат.
Податок реєструється за тими ж процедурами, що і ПДВ.
А. Ліквідація та декларування податку
Податок декларується та сплачується у додатку до декларації з ПДВ, надрукованому n ° 3310 A, доступний на веб-сайті www.impots.gouv.fr у розділі пошук форм (рядок 47, CERFA № 10960) для операцій за місяць березень (або 1-й квартал для платників податків, які підписують щоквартальні декларації) року, за яким це належне.
Податок сплачується найпізніше під час подання цієї декларації.
Приклад: Або податок, сплачений у N, на основі витрат на рекламу, понесених у N-1.
Податок декларується та сплачується у додатку до декларації з ПДВ за місяць березень N, поданий у квітні N.
Коли компанія обрала режим консолідації в межах групи для сплати ПДВ та подібних податків, податок сплачує група, відповідальна за сплату (BOI-TVA-DECLA-20-20-50).
B. Спеціальні заходи
1. Особи, звільнені від сплати ПДВ
Люди, які здійснюють операції, звільнені від оподаткування ПДВ згідно зі статтею 261 CGI, статтею 262 CGI та статтею 263 CGI, підлягають сплаті податку на певні витрати на рекламу, як тільки вони відповідають умовам, викладеним у § 60 ІБ.
Ці платники податків повинні декларувати та сплачувати податок у строки, передбачені в IV-A нанадруковано n ° 3310 A доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr у розділі пошук форм (CERFA n ° 10960), доступна в департаменті корпоративного податку, від якого вони залежать.
В принципі, цей додаток ніколи не повинен подаватися без декларації з ПДВ. n ° 3310 CA3 доступна на сайті www.impots.gouv.fr у розділі пошук форм (CERFA n ° 10963). Однак прийнято, що особи, які послідовно та виключно здійснюють операції, звільнені від ПДВ, звільняються від подання цієї декларації з ПДВ.
2. Створення або припинення діяльності
в. Створення діяльності
Компанії не підлягають оподаткуванню в рік їх створення.
Приклад:
Або компанія, створена 1 березня N. Ця компанія не підлягає оподаткуванню податком у N.
Ситуація в N + 1:
- 1-й випадок: Оборот без ПДВ, реалізований з 1 березня по 31 грудня N, менше або дорівнює 763 000 євро без ПДВ.
Ця компанія не повинна платити податок у N + 1 за витрати на рекламу, понесені в N.
Вказується, що ліміт у 763 000 євро без ПДВ не коригується пропорційно робочому часу, щоб визначити, чи є компанія податковою або податковою компанією за рік, наступний за часом її створення.
- Другий випадок: Оборот без ПДВ, реалізований з 1 березня по 31 грудня N, перевищує 763 000 євро.
Ця компанія сплачує податок у N + 1 за витрати на рекламу, понесені в N.
b. Припинення діяльності
Податок сплачується у році, коли діяльність припиняється.
Приклад:
Або компанія припиняє свою діяльність у травні N.
Податок сплачується у N за витрати на рекламу, понесені протягом року N-1.
З іншого боку, ця компанія не несе податку в N + 1 році за витрати на рекламу, понесені з січня по травень N, незалежно від обороту, досягнутого за цей період.
3. Особливий випадок Гайани
Для платників податків, створених у Гайані, податок буде оголошено на роздруківці n ° 3310 А доступна на веб-сайті www.impots.gouv.fr у розділі пошук форм (CERFA n ° 10960), які вони повинні отримати від Служби податкової служби, 1 555 route de Baduel, 97306 CAYENNE cedex. Форма повинна бути подана до податкової служби разом із платежем до 25 квітня року, за який сплачується податок. .
Податок збирається та контролюється за тими ж процедурами та за тими ж санкціями, гарантіями та привілеями, що і ПДВ (BOI-TVA-PROCD).
Примітка: Колекції, зроблені за цим податком, розподіляються до загального бюджету.
Скарги подаються, розглядаються та розглядаються відповідно до правил, що застосовуються до ПДВ (BOI-TVA-PROCD).