Трансграничні трансфери діяльності
Автор: Валентин Віореану/Дата публікації: 23-11-2014 07:11
НЕОЗНАЧЕННЯ Передача активів - це рішення, яке все частіше розглядається компаніями, які хочуть реструктуризувати свій бізнес, намагаючись адаптуватися до динамічного та конкурентного бізнес-середовища, явища, що посилюється глобалізацією.
Зі збільшенням кількості трансфертів бізнесу було помічено, що чинні положення Фіскального кодексу недостатньо чіткі та не охоплюють усіх ситуацій, які можуть виникнути на практиці при здійсненні таких операцій, що призводить до різного тлумачення обох платників податків., а також від податкових органів.
Передача діяльності визначається в румунському законодавстві щодо ПДВ як повне або часткове передання активів та/або зобов'язань, що може бути досягнуто або шляхом продажу, або шляхом поділу, злиття чи внеску в натуральній формі до капіталу компанії, відповідно до мистецтво. 128, абз. (7) Фіскального кодексу. Компанія, яка передає свою діяльність, не зобов'язана стягувати ПДВ, пов'язаний з цією операцією, якщо, крім інших умов, одержувачем є податкова особа (незалежно від того, зареєстрована вона для цілей ПДВ чи ні), яка має намір продовжувати здійснювати господарську діяльність, яка було передано та не негайно ліквідує відповідну діяльність, а передані елементи становлять унітарну структуру, здатну здійснювати окрему господарську діяльність. Якщо передача діяльності не відповідає всім умовам, викладеним у Фіскальному кодексі та відповідних методологічних правилах, то з точки зору ПДВ це представляє собою операцію в межах ПДВ (тобто постачання товарів/надання послуг).
Можуть бути трансфери діяльності або в межах Румунії, але можуть бути й інші трансфери за участю компаній з-за меж Румунії. Питання, яке виникає з цього приводу, полягає в тому, якою мірою передача активів може кваліфікуватися як передача діяльності з точки зору ПДВ, якщо ці активи знаходяться за межами Румунії, і передача передбачає їх відправлення/транспортування від держави до які знаходяться в Румунії або до тих пір, поки сторони, які беруть участь у передачі, знаходяться в різних штатах.
Ті самі положення застосовуються до транскордонних передач діяльності?
У цьому сенсі поняття передачі транскордонної діяльності не регулюється Розділом VI Фіскального кодексу, і заплановані зміни, які будуть до нього внесені, на сьогодні не враховують такої ситуації.
Аналізуючи положення Фіскального кодексу, ми виявляємо, що існує низка декларативних зобов’язань, які виникають внаслідок передачі діяльності та які повинні виконувати зацікавлені сторони. Таким чином, правонаступник візьме на себе всі права та обов'язки передавача у зв'язку з переданою діяльністю, включаючи самостійне стягнення ПДВ та/або коригування ПДВ, незалежно від того, зареєстрований він для цілей ПДВ чи ні. Якщо бенефіціар не зареєстрований для цілей ПДВ, він повинен подати Декларацію 307 "про суми, що виникають внаслідок коригування/виправлення коригувань/регуляції податку на додану вартість", та сплатити до Державного бюджету суму, яка виникла в результаті сплати дотримуючись цих коригувань.
Крім того, якщо передані активи включають капітальні товари, передавач повинен надіслати правонаступнику копію реєстру капітальних товарів, якщо вона отримана після дати приєднання, для того, щоб дозволити застосовувати коригування для капітальних товарів, передбачені у ст. 149 Фіскального кодексу. Таким чином, враховуючи зобов’язання, які повинні виконувати сторони, які беруть участь у передачі, податкові органи врахували лише випадки, коли передача діяльності відбувається між податковими особами, створеними в Румунії. Більше того, у тому випадку, якщо румунські податкові органи вважають, що передача діяльності у значенні Розділу VI Фіскального кодексу була б можливою, навіть якщо одна із сторін знаходиться в іншій державі-члені або якщо активи передаються з однієї держави в іншу внаслідок передачі діяльності, щоб застосований режим ПДВ був правильним, ми вважаємо, що слід також перевірити, якою мірою законодавство іншої відповідної держави передбачає можливість транскордонного перенесення діяльності.
Однак вторинне законодавство про ПДВ передбачає, що за певних суворих умов передача певних видів капітальних товарів та обладнання з іншої держави до Румунії, в контексті передачі діяльності, може кваліфікуватися як імпорт товарів./придбання товарів у межах громади, звільнених від сплати ПДВ, з правом відрахування в Румунії.
Також прямо зазначається, що це звільнення не застосовується до переказів, здійснених податковими особами, зареєстрованими в третіх країнах, внаслідок злиття або поглинання, здійсненого податковою особою, яка зареєстрована в Румунії, без започаткування нової діяльності. Фраза "відкриття нового бізнесу" наводить нас на думку, що звільнення від сплати податку не застосовується, якщо бенефіціар передачі активів вже здійснює діяльність, подібну до тієї, яку він хоче розпочати, імпортуючи товари.
Звільнення від оподаткування ПДВ не надається для транспортних засобів, які за своєю природою не є інструментами виробництва чи інструментами, що використовуються у сфері послуг; поставки товарів для споживання людиною або кормів для тварин; паливо та запаси сировини або готових або напівфабрикатів; худоба, що належить торговцям тваринами. Також, згідно зі ст. 142, абз. (1), літ. б) Фіскального кодексу, придбання товарів у межах спільноти товарів, імпорт яких до Румунії був би звільнений від оподаткування, звільняється від оподаткування ПДВ, виходячи з вищезазначених положень. Отже, компанія, яка здійснює внутрішньоспілчане придбання товарів у Румунії за умов застосування звільнення від імпорту, згаданих вище, більше не буде зобов’язана включати цю операцію до своїх декларацій з ПДВ. Однак, що відбувається з постачанням товарів у межах Співтовариства з першої держави-члена, якщо законодавство держави-члена відправлення не включає подібних положень?
Якби капітальні товари/обладнання були передані на умовах, детально викладених вище, оподатковуваною особою з Румунії нерезиденту, товари, що залишають територію Румунії, останній не мав би зобов’язання реєструватись для цілей ПДВ у державі-члені в який закінчує відвантаження в результаті придбання товарів у межах Співтовариства, звільнених від сплати ПДВ. За цих обставин, на практиці, чи приймуть румунські податкові органи застосування звільнення від ПДВ румунським продавцем у разі поставки товарів у межах Співтовариства, за відсутності дійсного реєстраційного коду для цілей ПДВ, лише на підставі рішень, винесених Судом? Суд ЄС у справах VSTR C-587/10 та TraumC-492/13?
Ірина Сора Іонеску
Консультант, непрямі податкові служби, KPMG
Аліна-Олена Некулеску Григоре
Помічник менеджера, служба непрямих податків, KPMG