Вітамінні добавки - ліки або їжа Блог експертів NWBБлог експертів NWB
Блог про податки, бухгалтерський облік та право
BFH щодо розмежування та податку з продажу вітамінних продуктів
Що стосується податку з продажу, на фармацевтичні препарати застосовується стандартна ставка податку, тоді як знижена ставка податку з продажу регулярно застосовується до продуктів харчування. Що стосується продажу приватним кінцевим споживачам, то для підприємця досить вигідно, якщо продані товари декларуються як “продукти харчування”. Але коли харчові добавки або вітамінні препарати, наприклад, вважаються їжею, а не ліками?
Справа
Платник податків продавав поживні суміші з вітамінами та мікроелементами у формі капсул. Він вступив у суперечку зі своєю податковою інспекцією щодо того, чи слід застосовувати загальну або пільгову ставку податку з продажу до дієтичних продуктів, які він продавав.
У першій інстанції Фінансовий суд Нижньої Саксонії вирішив, що тут слід застосовувати знижену ставку податку (14 квітня 2016 р. - 11 K 10239/15). Згідно з його рішенням, тут повинні застосовуватись Розділ 12 (2) № 1 UStG та Додаток 2 № 33 до нього. Зрештою, це приготування їжі у значенні п. 2106, а не лікарський засіб i.S. пункту 3004 відповідно до глави 21 Комбінованої номенклатури (КН), тому рішення.
Finanzgericht також зазначив, що інформація на упаковці та інструкція з експлуатації є надто загальними, щоб використовувати їх для виведення чітко визначених терапевтичних або профілактичних властивостей товарів; зокрема, не описано жодного “механізму дії”.
Відповідач та апелянт (податкова інспекція) оскаржили це рішення у своїй апеляційній скарзі.
Перегляд у BFH
Перегляд був виправданим, оскільки для тлумачення § 12 пункту 2 № 1 UStG та Додатку 2 до нього важливі лише правила та умови митного тарифу. Вирішальний критерій класифікації товарів, як правило, можна знайти в їх об'єктивних характеристиках та властивостях, оскільки вони з'являються у формулюванні заголовків та підзаголовків Комбінованої номенклатури, у коментарях до розділів чи глав та в загальних положеннях щодо тлумачення Комбінованої номенклатури Встановлено номенклатуру. Існуючі пояснення та повідомлення про класифікацію є важливим, але не обов'язковим засобом знань для тлумачення окремих тарифних статей.
Сенат також зазначив, що обставини розподілу, опис у продажах або проспектах виробників, обсяг фактичного використання та позначення в торгівлі в основному не є критеріями, з яких випливає класифікація товару. Наскільки добре, адже як часто реклама виконує свої обіцянки?
У своєму рішенні від 18 вересня 2018 р. - VII R 9/17 BFH перелічив наступні критерії для розмежування наркотиків та їжі.
Коли доступні ліки?
Лікарські засоби - це, як правило, продукти, які мають чітко визначені або чітко визначені терапевтичні або профілактичні властивості. Їх дія зосереджена на певних функціях людського організму. Вони можуть використовуватися для профілактики або лікування (конкретного) захворювання або нездужання.
Лікарська форма не є вирішальним критерієм. Тому не має значення, чи пропонується продукт у вигляді капсули, таблетки або подібного, оскільки продукти також доступні у цій формі, щоб зробити споживання більш зручним для споживача.
Коли доступна їжа?
Вітаміни, мікроелементи, мінеральні солі та інші поживні речовини також можуть протидіяти захворюванням. Однак не кожна їжа або препарат, що містить ці речовини та служить для усунення або уникнення патогенних дефіцитів, є лікарським засобом у тому сенсі, що ст. 3004 КН.
Швидше за все, передумовою цього є те, що активні інгредієнти, що використовуються для профілактики або лікування певної хвороби, присутні у продукті таким чином, що виходить далеко за межі того, що необхідно або зазвичай рекомендується для харчування, і які люди не можуть виробляти самостійно в цій дозі.
Рослинні лікарські препарати та препарати на основі вітамінів, мінералів, незамінних амінокислот або жирних кислот вважаються лікарськими засобами, якщо певна інформація вказана на етикетці, упаковці або вкладиші. Крім того, мають бути названі конкретні хвороби, нездужання або їх симптоми, для яких ці продукти повинні використовуватися.
При виробництві продуктів, заснованих на вищезазначеному, також важливо, щоб кількість однієї з цих речовин на рекомендовану добову дозу, зазначену на етикетці, також було значно вищою, ніж рекомендована добова потреба для підтримання загального стану здоров’я чи доброго самопочуття.
Висновок BFH
Для розмежування лікарських засобів та харчових продуктів податковий суд помилково спирався на той факт, що на упаковці чи вкладиші упаковки зазначено „механізм дії”. Висновки податкового суду не виявили, чи були це товари фармацевтичними препаратами чи харчовими препаратами.
Тому BFH скасував попереднє рішення та направив справу назад до податкового суду для проведення нових переговорів та рішення.
Ні CN, ні додаткову примітку 1 до розділу. 30 CN можна зробити висновок, що „механізм дії” повинен бути точно описаний на етикетці, упаковці або в інструкції, чим, однак, FG в основному займався. Це правда, що рішення про класифікацію полегшується, якщо спосіб роботи продукту відомий і описаний у вкладеній упаковці. Однак, безсумнівно, існують також речовини з фармакологічним ефектом, механізм дії яких до кінця не з’ясований, але, тим не менш, придатні та призначені для лікування конкретних захворювань.
Також визнано, що продукти, які не мають власного терапевтичного або профілактичного ефекту, за певних умов можуть бути класифіковані до товарної позиції 3004 КН, якщо вони використовуються для профілактики або лікування захворювання чи нездужання та відповідно до їх об'єктивних характеристик та властивості спеціально розроблені для цього використання. Гомеопатичні лікарські засоби також можна класифікувати за позицією 3004 КН, не демонструючи “механізму дії”.
Згідно з рішенням BFH, отже, не обов'язково, щоб продукт класифікувався як лікарський засіб, щоб "механізм дії" описувався на етикетці, упаковці або вкладиші в упаковку.