Втрати в процесі виробництва; Бухгалтерське оподаткування бухгалтерські монографії
Практично в будь-якому виробничому процесі є нормальні втрати, обумовлені самим процесом, та ненормальні втрати, спричинені несприятливими обставинами.
У разі нормальних виробничих втрат можуть бути включені ті, що виникають в результаті випаровування, надмірного споживання, брухту, втрати ваги.
Аномальними є втрати, які виникають внаслідок неправильного поводження, низької якості матеріалів, аварій, недостатньої підготовки персоналу, неправильної експлуатації машин. Через це ненормальні втрати також називають втратами, яких можна уникнути.
При обліку цих витрат слід розрізняти звичайні збитки) та ненормальні збитки. .
В одній із статей на цю тему, опублікованій на веб-сайті АССА (www.accaglobal.com), представлено 5 основних правил, які слід враховувати:
Правило 1: очікуваний результат виробничого процесу - це сума затрат мінус нормальні втрати;
Правило 2: Ненормальні втрати в процесі виробництва - це фактичний результат мінус очікуваний результат. Якщо поточний результат менше очікуваного, відбувається аномальна втрата і навпаки, коли очікування нижчі від поточного, з’являється аномальний надлишок.
Правило 3: Частина витрат на процес не розподіляється на звичайні втрати. Загальні витрати розподіляються на очікуваний результат, так би мовити, собівартість одиниці періоду - це загальна вартість, поділена на очікуваний результат виробництва.
Правило 4: на ненормальні втрати виділяється частина витрат на процес.
Правило 5: збитки можуть бути відшкодовані. Дохід, отриманий від такої капіталізації, трактується як зменшення витрат у процесі розрахунку витрат (в управлінському обліку).
Для виробничого процесу використовується 5000 кг матеріалу, нормальні втрати складають 10% від введених матеріалів. Витрати на період становлять 40 500 лей. Поточний результат - 4400 кг.
Відповідно до правила № 1: Очікуваний результат = входи - нормальні втрати = 5000 кг -10% * 5000 кг = 4500 кг.
Відповідно до правила № 2: Аномальні втрати = поточний результат - очікуваний результат = 4400 кг - 4500 кг = -100 кг. Відбувається аномальна втрата 100 кг.
Вартість за кг = загальна вартість/очікуваний результат = 40 500 лей/4500 кг = 9 леїв/кг
Таким чином, на вартість одиниці не впливає рівень ненормальних втрат.
Далі ми припускаємо, що втрати можуть бути капіталізовані з 2,7 лей/кг.
У цій ситуації переглянута одинична вартість = (40 500 - 500 * 2,7 лей/кг)/4500 кг = 8,7 лей/кг