Законопроект про бюджет на 2004 рік Засоби послуг та спеціальні резерви (друге

Встановлення виняткового збору з розподілу прибутку

засоби

Коментар: ця стаття має на меті встановити, на виняткових засадах і лише на 2005 фінансовий рік, збір, що дорівнює 25% від чистої суми розподілу прибутку, що нараховується на результати, що не підлягають оподаткуванню корпоративним податком за загальноприйнятою ставкою. Цей збір міг би становити вимогу до Казначейства, що підлягає сплаті третіми особами податку на прибуток підприємств, сплаченого протягом наступних трьох років.

І. ЧИСНЕ ЗАКОНОДАВСТВО

Винятковий збір, створений цією статтею, призначений для пом'якшення бюджетного впливу реформи системи податку на розподіл, запровадженої статтею 66 цього законопроекту про фінанси. Отже, цей збір тимчасово замінить податок, який утримується, усунення якого пропонується з 1 січня 2005 р. У цьому відношенні надзвичайний збір має багато спільних характеристик із податком, який утримується.

II. ПРОПОЗИЦІЙНА СИСТЕМА

Винятковий збір, запроваджений цією статтею, включає значну частину правил щодо основи та сплати податку, що утримується, а також включає конкретні правила для малих та середніх підприємств та певних категорій розподілу.

А. ПРАВИЛА, Спільні з відкликанням

1. Основа збору

Основа виключного збору базується на тому самому фундаментальному принципі, що і податок, який утримується: перший абзац Я цієї статті передбачає, що збір сплачується за розподіли, вилучені із сум, які не обкладались нормальною ставкою корпоративного податку (IS), передбаченого в абзаці другому I статті 219 загального податкового кодексу, тобто 33,33%. Отже, ця база охоплює весь прибуток, що оподатковується за зниженою ставкою, звільняється від збору на прибуток або оподаткування якого розділене або відстрочене, і, отже, стосується перерозподілу материнськими компаніями продукції від французьких або іноземних дочірніх підприємств (звільнено від збору на прибуток або оподатковується податком); розподіли, здійснені міноритарним акціонерам компаніями, що входять до фінансово інтегрованої групи 80 (*); або розподіл, здійснений компаніями, які отримують пільговий режим оподаткування.

Абзац другий Я цієї статті передбачає, що цей відрахування, як і податок на прибуток, також підлягає сплаті, коли розподілені суми вираховуються з результатів фінансового року, закритого понад п'ять років, незалежно від ставки корпоративного податку, що застосовується до цих результатів. Таким чином, стимул розподілу, передбачений податком на утримання, зберігається.

Абзац третій Я передбачає, що цей відрахування також виплачується за розподіли, враховані при розрахунку дебіторської заборгованості, створеної на користь компанії для перенесення її збитків, перенесених за три попередні роки (механізм зворотної передачі), передбачений згідно зі статтею 220 запитань загального податкового кодексу.

2. Режим, що застосовується до груп компаній

Перший абзац IV цієї статті передбачає ті самі правила, що і податок на доходи для груп компаній. Таким чином, материнська компанія податкової групи нестиме відповідальність за збір, який сплачує кожна компанія в групі.. Абзаци другий, третій та четвертий IV також передбачають правила, подібні до тих, що застосовуються в даний час щодо податку на утримання, що стосується способів підпорядкування груп компаній.

Абзац другий IV таким чином, точно так само, як і стаття 223 H Загального податкового кодексу, скасування якої пропонується статтею 66 цього законопроекту, передбачає, що прибуток, розподілений між компаніями однієї групи, не підлягає виключному збору, оскільки розподілені суми беруться з результатів чи чистого довгострокового приросту капіталу, здійсненого, коли розподільча компанія була членом групи 81 (*). Звільнення від прямого дебетування передбачається також у таких ситуаціях:

- у разі виходу групи з дочірньої компанії, збір не підлягає сплаті за розподіл прибутку, здійснений дочірньою компанією протягом першого фінансового року, результат якого не включається в результат групи, якщо такий розподіл був здійснений до події, яка призвела до виходу групи дочірньої компанії, що розподіляє;

- у разі виникнення реструктуризація після операції злиття, розподілу або поглинання 82 (*), як у випадку з податком на утримання, вигоди, отримані від результатів первісної групи та розподілені між компаніями однієї або однієї з нових груп, не підлягають справі протягом двох років після реструктуризації групи, а також протягом фінансового року після поглинання материнської компанії новою материнською компанією.

Абзац третій IV передбачає розгляд чистий дохід групі для визначення під час обчислення суми надзвичайного збору, що підлягає розподілу, здійсненому материнською компанією, суми прибутку, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком за нормальною ставкою. Нарешті, останній абзац IV передбачає, що прибуток дочірньої компанії, включений до загального результату, не є прибутком, що підлягає звичайній ставці корпоративного податку для

3. Непредметні компанії

III цієї статті викладено категорії компаній, дистрибуція яких не несе відповідальності за винятковий збір. Компанії, що виключаються із сфери дії цього податку, точно такі ж, як і ті, що передбачені пунктом 3 статті 223, статей загального податкового кодексу щодо невідповідальності податку, утриманого з податку на прибуток, і відповідають компаніям, дивіденди яких не право на оподаткування ''. податковий кредит:

- інвестиційні компанії та компанії з управління нерухомістю;

- інвестиційні компанії, які відповідають умовам, викладеним у статті 208 А загального податкового кодексу, щодо мінімального капіталу та розподілу всього свого прибутку; а також компанії регіонального розвитку;

- певні комерційні та промислові компанії, що займаються нерухомістю;

- компанії, схвалені для фінансування телекомунікацій, коли продукція поширюється за певних умов;

- компанії венчурного капіталу, коли розподіл нараховується на прибуток та прибуток від капіталу, звільнені від оподаткування корпоративним податком;

- юридичні особи, що проживають у вільних зонах і чисті результати яких звільняються від податку на прибуток підприємств;

- компанії "холдингового" типу, винятковою діяльністю яких є управління, що відповідає певним умовам, портфелем власних цінних паперів.

4. Умови оплати

V цієї статті передбачає умови сплати, подібні тим, що передбачені статтею 1679 ter загального податкового кодексу, скасування яких пропонується статтею 66 цього законопроекту, щодо податку, що утримується: виплата до Казначейства повинна відбутися в наступному місяці після її сплати, штрафи, передбачені у разі невиконання цього положення, узгоджуються з тими, що стосуються несплати 10% податку, утриманого з доходів касових сертифікатів та відсотків за французькі облігації, випущені до 1 січня 1987 р.

Відповідно з VI цієї статті, винятковий збір не може бути включений до витрат, що підлягають віднесенню на створення CIT. Заборгованість із перенесення збитків (згаданий вище механізм "перенесення") та річний єдиний податок не можуть бути використані для сплати цього відрахування, як і податкові кредити будь-якого виду. Податкові активи та податкові кредити, пов’язані з продуктами, зібраними за останні п’ять років з паїв групи компаній, тим не менше може бути звинувачений у виняткових дебетах. За нинішнього режиму стаття 146-2 загального податкового кодексу передбачає, що материнська компанія може зберігати податкові активи та податкові кредити, отримані від її дочірніх компаній, для сплати їх до корпоративного податку, за який вона несе відповідальність.

Нарешті IX цієї статті передбачає, що виключний відрахування застосовується лише для розподілу прибутку, здійсненого в рахунок оплати 2005 рік.

Б. ОСОБЛИВІ ПРАВИЛА

1. Низька ставка, ніж податок, який утримується

Перший абзац Я цієї статті передбачає, що ставка надзвичайного збору встановлена ​​на рівні 25% чистої суми розподіленої продукції, тобто половини податку, що утримується. Очікуваний дохід - 500 мільйонів євро у 2005 році.

II цієї статті передбачає, що способи застосування закріплюються декретом. Це може полягати, зокрема, у зазначенні статей балансу, до яких здійснюється податковий відрахування збору, а також порядку цього зарахування. Указ повинен взяти на себе положення указу № 99-1093 від 21 грудня 1999 року.

2. Різниці, що стосуються зниженої ставки оподаткування та спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу

На відміну від того, що в даний час передбачено для оподаткування податком на прибуток, деякі компанії, які користуються знижкою ставки податку на прибуток підприємств, не підлягатимуть оподаткуванню винятковим податком. Останній абзац Я цієї статті, таким чином, передбачає звільнення від оподаткування податком на прибуток для розподілу малим та середнім підприємством 83 (*), взято з результатів років, закритих не більше ніж на п’ять років і оподатковуваних за зниженою ставкою 84 (*), передбаченою в b з I статті 219 загального податкового кодексу.

З іншого боку, немає звільнення від відрахувань за розподіли, зроблені за спеціальним резервом для довгострокового приросту капіталу., що призвело б до системи, що відрізняється від системи податку на вилучення. За нинішнього режиму, довгострокові прибутки від капіталу оподатковуються за зниженою ставкою в 19%, коли вони реалізовані та внесені до спеціального резерву. Стаття 209 кварталу Загального податкового кодексу передбачає, що розподіли, вилучені з цього резерву, потім звітуються про результати поточного фінансового року, коли здійснюється такий відрахування, і, отже, підлягають додатковому оподаткуванню до суми збору на прибуток. 85 (*). Це оподаткування приймає форму податку, який утримується, обмежений 86 (*) на 14,33% (тобто 33,33 - 19), так що загальна сума оподаткування прибутку дорівнює ставці корпоративного податку загального права, і які можуть бути використані для оплати додаткової ІС.

Таким чином, застосування виключного збору за такі розподіли, здійснене у 2005 році, призведе до загального податку, вищого за той, що передбачений чинним режимом.: прибуток від капіталу, розміщений у резерві, а потім розподілений, оподатковуватиметься послідовно за ставками 19%, а потім 25%, тобто загальна ставка вище загального корпоративного податку. Це подвійне оподаткування допомогло б стримати розподіл довгострокових приростів капіталу; проте диференціальний механізм оподаткування знову набуде чинності з 2006 р. Важко зрозуміти причини цього вперед і назад.

3. Умови використання боргу, що виникають із прямого дебетування

VII цієї статті вказує, що сплата збору породжує "а борг рівної суми »з Казначейства, що, таким чином, робить виведення грошових авансів, що підлягають відшкодуванню компанії, ніж реальний податок. Ця дебіторська заборгованість може бути використана для сплати корпоративного податку за три фінансові роки, закриті після події, що призвела до прямого дебетування, тобто протягом періоду 2006-2008 років. Нерозподілений надлишок кожної частки боргу або весь борг для компаній, що не підлягають оподаткуванню корпоративним податком, підлягає відшкодуванню після сплати належного корпоративного податку.

Претензія є невідчужуваний і не підлягає передачі і тому не може бути призначена або вилучена третьою стороною як порука або відшкодування, крім випадків, передбачених статтями L. 313-23 - L. 313-35 Валютно-фінансового кодексу для передачі та застави професійних позовні вимоги. Невизначений характер цієї податкової вимоги через постійний ризик контролю та коригування, однак, як правило, обмежує застосовність цих умов.

Що стосується фіскально інтегрованих груп, визначених статтею 223 А Загального податкового кодексу, то VIII цієї статті визначає умови використання материнською компанією дебіторської заборгованості, що виникає на рівні дочірніх компаній.

Ця дебіторська заборгованість може бути передана за номінальною вартістю материнській компанії, яка потім може використовувати їх для сплати корпоративного податку, пропорційно внеску кожного дочірнього підприємства в результати діяльності групи в цілому. Надлишок, який не нараховується з податку на прибуток підприємств, може бути відшкодований материнській компанії на умовах, передбачених у VII.

III. ЗМІНИ, ВНУТЕНІ НАЦІОНАЛЬНОЮ АССАМБЛЕЄЮ

За пропозицією нашого колеги народного депутата Жиля Карреса, генерального доповідача з питань бюджету, та з позитивною думкою уряду, Національна асамблея прийняла дві поправки:

- поправка до координації, спрямована на те, щоб не підлягати виключним податковим компаніям, що складаються зі статті 64 цього законопроекту, інвестиційним компаніям, що складаються з одного члена (СУІР), в тій мірі, в якій останні звільняються від оподаткування корпоративним податком та податком на утримання;

- поправка, що передбачає, що дебіторська заборгованість, пов’язана з винятковим дебетом, передається у разі злиття, з’єднання або подібної операції компанії чи компаніям, які отримують вигоди.

IV. ПОЗИЦІЯ ВАШОГО ФІНАНСОВОГО КОМІТЕТУ

Ця стаття є наслідком реформи податкової системи розподілу, а особливо скасування податку, що утримується, запропонованого статтею 66 цього законопроекту про фінанси.

Рішення комітету: на основі цих спостережень ваш комітет вирішив залишити свою позицію щодо цієї статті.

* 80 Прибутки, отримані дочірніми компаніями протягом періоду інтеграції, вважаються такими, що не підтримували ІС, оскільки вони справді підтримують податок лише в тому випадку, якщо материнська компанія сама досягне податкової пільги.

* 81 Це правило, що застосовується до податку, що утримується, було запроваджено законом від 30 грудня 1991 року і являє собою відступ від принципу, згідно з яким податок, який утримується, та винятковий відрахування відповідно до положень цієї статті є виплатним, коли дивіденди вираховуються з результатів, досягнутих понад п'ять років.

* 82 Випадки, передбачені в та е 6 статті 223 L загального податкового кодексу.

* 83 Тобто МСП, які реалізували менше 7,63 млн. Євро обороту протягом фінансового року або податкового періоду.

* 84 Або 25% за роки, відкриті в 2001 році (за винятком результатів, що потрапляють під режим довгострокового приросту капіталу), і 15% за роки, відкриті в 2002 році.

* 85 Таким чином, законодавець висловився за сприяння реінвестуванню в компанію шляхом зменшення оподаткування сум, поміщених у цей спеціальний резерв, і відповідно передбачив допит щодо цього режиму у разі подальшого розподілу спочатку постраждалих сум.

* 86 Отже, податок, який утримується, не за винятком дорівнює сумі податкового кредиту, що додається до розподілу.