Заробітна плата за спеціальними податковими режимами
Щоб взяти до уваги особливості певних зарплатних професій та конкретні професійні статуси, податкова адміністрація запровадила спеціальні правила. Найчастіше вони призводять до оподаткування лише частини отриманих сум.
Схвалені асистенти по матері та сім'ї
Окрім заробітної плати, люди на таких роботах отримують надбавки на утримання та проживання дітей. З податкової точки зору вони можуть вибрати звітувати про всі суми, отримані за рік, або лише про свою зарплату. Однак цей варіант не відкритий для "сімейних опікунів вдома" людей похилого віку або людей з обмеженими можливостями, які повинні заявити лише про свою заробітну плату (RM JOAN 21.7.03, № 3265). Крім того, зауважте, що суми, що виплачуються "сімейним опікунам", які на непрофесійній основі допомагають утриманцеві в їх оточенні, оподатковуються заробітною платою, якщо вихователь є найманим працівником, і некомерційним прибутком, якщо він є доглядач у значенні статті R 245-7 Кодексу соціальних дій, який не працевлаштований для цієї допомоги (RES2007/26 [FP] від 24.07.07).
Декларація всіх зібраних сум
Ліцензовані помічники можуть задекларувати як свою заробітну плату, так і надбавки. У цьому випадку вони мають право відраховувати за єдиною ставкою та без підтвердження 3 м. Д. Брутто-годин на день догляду не менше 8 годин та на дитину. Ця відрахування збільшується до 4 мкм/год у разі догляду за дитиною-інвалідом, невідрегульованою або хворою дитиною або коли догляд перевищує 24 години поспіль. І навпаки, він зменшується, якщо добова тривалість виклику менше 8 годин, згідно з такою формулою: [(3 або 4Smic) x (кількість годин виклику)/8]. Значення погодинної мінімальної заробітної плати, яке буде використовуватися, є таким, яке діє на 1 січня податкового року (тобто 8,86 євро брутто, на 2010 рік).
Увага: вихователь, який заявляє про всі отримані суми і який, беручи до уваги стандартну допомогу (див. протилежне), в кінцевому рахунку має дохід нижче порогового значення, необхідного для отримання премії за працевлаштування, не може його отримати (RM JOAN 15.2.05, n ° 52511; див. стор. 238).
В принципі, ці методи декларування можна використовувати лише в тому випадку, якщо вихователь насправді доглядає за дитиною вдома. Однак вони також застосовуються, за певних умов, до вихователів дітей, які працюють разом у приміщенні, відмінному від їхнього будинку, і які підписали для цього угоду з владою (закон № 2008-1330 від 17.12. 08). Однак вони не застосовуються до вихователів дітей, зайнятих у муніципалітеті, який фактично не доручає їм піклування про дітей (оскільки вони, наприклад, хворі). Крім того, зауважте, що такий спосіб декларування стосується лише доходів від діяльності вихователів дітей, а не доходів від заміщення чи заміщення (наприклад, щоденні виплати за хворобою чи допомогу по безробіттю), які залишаються оподатковуваними в умовах загального права (RM JOAN 20.7.04 n ° 29441).
Декларація лише про заробітну плату
Ліцензовані помічники можуть повідомити лише про свою заробітну плату, незалежно від надбавок, що отримуються на аліменти на дитину. Але цей спосіб декларування, як правило, менш привабливий, ніж попередній, оскільки допомога на утримання, яку виплачує роботодавець, майже завжди нижча за стандартну допомогу, що застосовується, коли заявляються всі отримані суми.
Торгові представники
Торгові представники, які користуються статусом VRP або які пов’язані з роботодавцем трудовим договором, вважаються працівниками. Тому їх винагорода оподатковується як заробітна плата. Не має значення, чи є у них самих працівники під їх командою (DA5F-1112). З іншого боку, за відсутності трудового договору винагорода представників, що не є ВРП, в принципі оподатковується у категорії некомерційних прибутків (див. Стор. 60). Це стосується тих, хто продає вдома, через продаж від дверей до дверей або під час зустрічей.
Зазначимо, що представники військово-морського флоту, затверджені адміністрацією для зв’язку між нею та її постачальниками, мають статус торгових представників. Їх винагорода оподатковується у категорії заробітної плати (DA 5 F-1112).
Зарплатні студенти
Зарплата, отримана в 2010 році учнями та студентами віком до 26 років 1 січня 2010 року (отже, народжені після 1 січня 1984 року, ті, хто народився в цей день, можуть отримати вигоду з метою справедливості), як винагороду за діяльність, що здійснюється одночасно з навчанням, звільняються до межі 3Smic брутто на місяць, або € 4031 на 2010 рік (BOI 5F-12-08). Підлягає оподаткуванню лише надлишок. Не має значення, чи створює студент власне податкове домогосподарство, чи воно приєднане до домогосподарства його батьків.
За необхідності, це звільнення може поєднуватися із звільненням, яке надається слухачам (див. Нижче). Це додатково застосовується для того, щоб зберегти права на премію за працевлаштування, на яку можуть мати право зацікавлені особи (незалежно від того, прикріплені вони до домогосподарства батьків). Молоді люди, які навчаються на робочих програмах (навчання, контракт на професійне навчання тощо) та державні службовці, оплачені під час навчання, не можуть вимагати цього звільнення (BOI5F-12-08; CGI, статті 81-36 °).
Стажери
Їх заробітна плата звільняється від оподаткування в межах річної мінімальної заробітної плати, тобто 16 125 євро за 2010 рік. Підлягає оподаткуванню лише надлишок (CGI, стаття 81 біс; BOI 5F-7-06). Однак це звільнення не застосовується до винагород, отриманих за контрактами на професіоналізацію (RM JOAN 20.6.06, n ° 90160), або інтеграції робочого навчання, зокрема до сум, отриманих за контрактом. Кваліфікація (яка не надає статусу учня) його власнику). Тому вони повинні бути заявлені їхніми бенефіціарами.
Стажери компанії
Допомоги на стажування, які компанії виплачують студентам, звільняються за трьох умов: стажування є частиною шкільної чи навчальної програми (необхідно скласти іспит або конкурс); це обов’язково; його тривалість не перевищує 3 місяців (DA 5 F-1131). Звільнення стосується, зокрема, учнів загальноосвітніх та технікумів. Не має значення, чи прив'язані вони до податкового домогосподарства батьків (RM JOAN 13.1.03, n ° 8589).
Якщо одна з цих умов відсутня, компенсація за стажування повністю оподатковується (наприклад, у випадку 4-місячного стажування, яке триває 2 роки). Звільнення не поширюється ні на суми, які компанія сплачує студенту як "студентську позику", в обмін на зобов'язання останнього залишатися на службі протягом періоду, визначеного в кінці навчання. Аналогічним чином, якщо роботодавець відшкодовує замість свого працівника студентську позику, яку останній взяв під час навчання, ця виплата становить заробітну плату, що підлягає оподаткуванню (RM JOAN 3.2.92, n ° 41882).
Стипендіати
Коли студент виконує роботу або дослідження, характер і мета яких зазначені, під контролем професора або завідувача кафедри, виплачувані йому стипендії або надбавки на дослідження та навчання оподатковуються (Сенат РМ JO 1.4.99, п. 14203). З іншого боку, вони звільняються, якщо їх виплата просто надається відповідно до соціальних критеріїв (DA 5 F-1121; RM JO Senat 26.6.03, n ° 5679). Крім того, європейська допомога, що виплачується в рамках “акцій Марії-Кюрі”, також оподатковується з точки зору заробітної плати. Звільняються лише бонуси за мобільність або подорожі, що виплачуються їх бенефіціарам, при цьому ці бонуси вважаються одноразовими надбавками на витрати на працевлаштування (BOI 5 F-14-07).
Учні адміністративної школи
Суми, які держава виплачує учням адміністративної школи (наприклад, за підготовчий цикл до ЕНА), становлять платню, що підлягає оподаткуванню. Те саме стосується надбавок, отриманих протягом підготовчого року та за роки навчання в університетському інституті підготовки вчителів (DA5F-1113). Як правило, ці студенти зобов'язуються залишатися на державній службі протягом певного періоду після їх навчання. Якщо це зобов’язання не виконується, вони повинні повернути суми, отримані під час навчання. Потім ці відшкодування вираховуються з валової заробітної плати, яку студент або члени його податкового домогосподарства отримували протягом року. За відсутності заробітної плати вони вираховуються із загального доходу за рік, а за необхідності - і за наступні 6 років (CGI, ст. 156-I).
Занотовувати: юридичні відшкодування, виплачені за моральну шкоду з 2011 року, оподатковуються зарплатою понад 1 мільйон євро (закон на кінець 2011 року, статті 96-1).
Крім того, винагорода студентів лікарні, а також надбавки за навчання та професійні проекти, що надаються їм місцевими органами влади (RM JOAN 29.4.08, n ° 3722), також оподатковуються з точки зору заробітної плати. Звільнені від сплати податків лише лікарняні та стипендії (DA 5 F-1113).
Співавтори асоціації
Місцеві обранці
Їх офіційні надбавки підлягають оподаткуванню податком на виплату податку під час сплати податку, обчисленого із застосуванням прогресивної шкали податку попереднього року та визначеного для частини сімейного коефіцієнта (CGI, ст. 204-0 біс, I; BOI 5F-9-08). База цього відрахування дорівнює сумі надбавки за вирахуванням частки витрат на працевлаштування, встановлених на фіксованій основі. Ця звільнена частина відповідає довідковій допомозі, яку виплачують мерам муніципалітетів з менш ніж 500 жителями (у півтора рази більше цієї суми у разі багаторазових мандатів). Проте обрана посадова особа може обрати податок на свою надбавку згідно з правилами, що застосовуються до заробітної плати (DA 5 F-1121). Він повинен вибрати між цими двома методами оподаткування в межах законного терміну подання своєї декларації (CGI, ст. 204-0 bis, III; RM JOAN 12.5.03, n ° 6713). Також оподатковувані зарплати - це надбавки до парламенту та проживання, які отримують депутати та сенатори, а також члени економічних та соціальних рад чи професійних палат. З іншого боку, відшкодування збитків, що компенсують витрати на виборні мандати, звільняються (крім варіанту реальних витрат; див. Стор. 28 та 40).
Занотовувати: застосування податку на виплату офіційних надбавок, визначених кодексом місцевих органів влади, не підлягає утриманню їх бенефіціарами місцевої виборчої посади (RM JOAN 2.3.10, № 21967).
Менеджери компаній
Генеральні менеджери та менеджери, які не є партнерами командитного товариства з акціями, вважаються працівниками з метою оподаткування. Те саме стосується менеджерів меншин та більшості, а також асоційованих менеджерів Sarl.
Менеджери SA та SAS. Фіксовані та пропорційні зарплати та особливі збори за відвідування роботи, що виплачуються голові ради директорів, генеральним менеджерам, керівникам та членам правління, оподатковуються як зарплата. Те саме стосується винагороди директорів та членів наглядової ради, які виконують функції, відмінні від функцій керівництва (доручення, що виконуються в контексті оплачуваної роботи).
Керівники компаній, які обрали податок на прибуток підприємств. Винагорода, виплачена менеджеру командитного товариства, членам спільного підприємства або фактичної компанії, менеджеру Eurl або EARL, оподатковується як заробітна плата.
Керівники SCI. Винагорода, виплачена менеджеру, який не є партнером SCI, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, оподатковується як заробітна плата. У ДПП, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком на опціони, винагорода, що виплачується менеджерам, також відповідає заробітній платі.
Партнери компаній
Суми, виплачені некеруючим партнерам ТОВ, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, повинні декларуватися як зарплата, коли вони відповідають фактичній роботі та коли їх розмір не є надмірним. Те саме стосується сум, що виплачуються єдиному партнеру Eurl або EARL, партнерам повного товариства, цивільного товариства, спільного підприємства або компанії. Де-факто, коли ці компанії обкладаються податком на прибуток підприємств. Винагорода акціонерам SA, що виплачується за винагороду, також вважається зарплатою.
Навпаки, суми, що виплачуються партнерам компаній, що оподатковуються податком на прибуток (сімейне Sarl, повне товариство тощо), оподатковуються, залежно від обставин, як промисловий та комерційний прибуток (див. С. 77), некомерційний прибуток (див. стор. 60) або сільськогосподарський прибуток.