Застосовуваний податковий режим Кабінет A-P, Адвокати, що спеціалізуються на еміграції та відрядженні, Париж

Застосовуваний податковий режим

Очевидно, що рішення поїхати працювати за кордон не можна відірвати від усіх податкових міркувань. Працівник повинен врахувати податкові наслідки свого від’їзду з точки зору податку на прибуток.
Податкове становище працівника повністю не залежить від його правового чи соціального становища. Поняття відрядження та еміграції не мають ніякої користі.
У цьому питанні переважає поняття податкового проживання.
За відсутності податкового договору, саме у застосуванні французьких норм визначатиметься місце проживання податків, що ризикує бути громіздким або навіть призвести до подвійного оподаткування. Сторони можуть вирішити розподілити податковий тягар за контрактом.
Якщо є домовленість, для зменшення витрат на оподаткування (загалом місцем оподаткування є місце роботи, за винятком короткотермінових завдань), рекомендується зазначити це в контракті.

У французькому законодавстві Загальний податковий кодекс зазначає, що "особи, які мають податковий домівер у Франції, підлягають оподаткуванню податком на прибуток за рахунок усіх своїх доходів; ті, податковий проживання яких знаходиться за межами Франції, сплачують цей податок виключно на основі своїх доходів із французьких джерел ». Тому:
Або податковий доміцилія знаходиться у Франції, в цьому випадку Кодекс встановлює принцип, відомий як "необмежений фіскальний обов'язок", тобто платник податків повинен декларувати у Франції весь свій світовий дохід, мало характеризуючи характер доходу, джерело доходу або місце виплати, а також чи вже обкладався він податком на прибуток в іншій країні
Або місце проживання податків знаходиться за межами Франції, у цьому випадку у Франції оподатковується лише дохід з французьких джерел: “обмежене фіскальне зобов’язання”.

Ці обов’язкові правила небезпечні з двох причин:
З одного боку, французьке податкове законодавство майже поширюється на це дуже широке поняття податкового доміцилю;
з іншого боку, оскільки на сьогодні не існує гармонізації різних податкових законів, кожна країна визначає власні критерії податкового проживання, працівник може опинитися під загрозою подвійного оподаткування.

Це є причиною того, чому існують механізми зменшення ризиків подвійного оподаткування:
Міжнародні податкові договори (відомі як договори ОЕСР) можуть уникнути подвійного оподаткування за умови дотримання певних умов (зокрема тривалості перебування за кордоном)
Загальний податковий кодекс містить конкретні положення, що стосуються працівників, яких французький роботодавець відправляє за кордон (стаття 81-A CGI):

Працівники французької національності, направлені в командування за кордон, але які постійно проживають у Франції, користуються повним або частковим звільненням від оподаткування, режим якого нещодавно був змінений Законом про внесення змін до фінансів від 2005 року:
Повне звільнення від зобов’язання сплатити іноземний податок: коли винагорода оподатковується за кордоном як мінімум на 2/3 податку, який сплачувався б у Франції;
Повне звільнення від певних видів діяльності (будівництво, експлуатація промислових комплексів, розвідка, інжиніринг), якщо ця діяльність здійснюється за кордоном більше 183 днів протягом 12 місяців поспіль.
Зверніть увагу, що щодо кількості днів роботи за кордоном необхідно дотримуватися певних правил. Мінімум 183 дні роботи за кордоном потрібно протягом 12 місяців поспіль

часткове звільнення: якщо два випадки повного звільнення не можуть вступити в дію, працівник обкладається французьким податком лише до суми заробітної плати, яку він отримав би, якби його діяльність здійснювалася у Франції (ми не враховуємо надбавка до заробітної плати, пов'язана з виїздом за кордон).

З 1 січня 2006 р. Винагорода, що породжує право на звільнення, становить лише та винагорода, яку виплачують працівникові (отже, корпоративні працівники мають право на неї лише в тому випадку, якщо вони виконують за кордоном технічну функцію, для якої вони є державниками трудового договору), роботодавцем, заснованим у Франції, в іншій державі-члені ЄС, в Ісландії або в Норвегії (з іншого боку, не має значення, оплачує винагороду він чи одна з його дочірніх компаній), за якою здійснюється діяльність в іншій державі чи на території, окрім Франції.

Точніше:
Стаття 81 A CGI, що випливає зі статті 9 закону № 76-1234 від 29 грудня 1976 р. (L. № 76-1234, 29 грудня 1976 р., Ст. 9: Dr. fisc. 1977, № 3, комісія 44), яка реформувала територіальність податку на прибуток, звільняє від податку на прибуток, повністю або частково, зарплату та заробітну плату, яку отримують платники податків із доміциляцією у Франції, коли вони відправляються за кордон роботодавцем, створеним у Франції для виконання своїх обов'язків там.

1 - Винагорода повинна оподатковуватися в категорії заробітної плати:
Ця умова виключає із обсягу заходу всю незалежну професійну діяльність сільськогосподарського, комерційного, ремісничого або ліберального характеру, що обкладається податком на прибуток у категорії сільськогосподарських прибутків, промислових чи комерційних прибутків або некомерційних прибутків.
Фактично система була розроблена для заохочення працівників до виїзду за кордон. Однак прецедентна практика вважає, що корпоративні співробітники були серед людей, які могли претендувати на пільги, оскільки їх винагорода оподатковується у категорії заробітної плати (CE, 14 червня 1989 р., N ° 59428, de Pol: Dr. 1989, n ° 43, комм. 1948, висновок М. Лібер-Шампань). Це стосується, наприклад, генеральних директорів, генеральних директорів або навіть менеджерів меншин SARL.

3 - Одержувач винагороди повинен мати французьке громадянство та податковий резидент Франції:
Стан, що стосується громадянства платника податків, оцінюється з широтою зору. Фактично прийнято, що особи іноземних громадян, які проживають у Франції, користуються положеннями статті 81 А, коли вони є громадянами країни, яка уклала з Францією договір про взаємність (Min. Cardo: JOAN Q, 31 грудня 2001 р.), с. 7537 та DB 5 F-1312, § 3).
З іншого боку, умова щодо доміциляції у Франції є суворо застосовною і оцінюється з посиланням на положення статті 4 B. Для оцінки критеріїв, які мають бути прийняті, та методів їх застосування, необхідно звернутися до коментарі, що містяться в адміністративній документації під посиланням 5 B-1121.

4 - Здійснення діяльності за межами Франції повинно виходити із запиту роботодавця
Незважаючи на приватний випадок корпоративних офіцерів (див. Вище 6), ця обставина випливає з того, що вигода від плану суворо зарезервована для працівників, над якими здійснюється влада керівництва.

5 - Роботодавець повинен мати штат у Франції:
Роботодавець повинен мати головний офіс або установу у Франції у значенні визначення, наведеного в адміністративній документації під посиланням 4 H-1412 (§ 6 - 10), тобто суб'єкт господарювання, який, в принципі, характеризується існування професійного органу, установка якого має певний постійний характер і який має власну автономію. Саме між цим роботодавцем та працівником, що здійснює діяльність за кордоном, повинен існувати договірний або встановлений законом зв'язок, щоб останній міг претендувати на переваги положень статті 81 А.
Коли цей зв'язок існує, немає потреби турбуватися про те, виплачується винагорода повністю або частково у Франції чи за кордоном. Аналогічним чином, факт, що заробітна плата несе компанія, що базується у Франції, або одна з її установ, або навіть одна з її дочірніх компаній за кордоном, залишається неактуальним.

Стаття 51 внесення змін до закону про фінанси приводить існуючі положення у відповідність із законодавством Співтовариства та визначає їх сферу застосування. Він усуває будь-яке посилання на критерій громадянства та поширює переваги звільнення від податку на прибуток на працівників, найнятих роботодавцем, заснованим у Франції, в іншій державі-члені Європейського Співтовариства, в Ісландії чи Норвегії.
Однак працівники, роботодавець яких працює в Швейцарській Конфедерації в Князівстві Монако, Князівстві Андорра або Ліхтенштейн, не можуть скористатися цією схемою.

Умови звільнення від додаткових винагород, пов'язаних з еміграцією, регулюються законом (CGI, стаття 81 A, II із змінами).
Працівники, які підпадають під дію статті 81 А, але не маючи можливості скористатися одним із загальних звільнень від податку на доходи, отримані за діяльність, що здійснюється за межами Франції, проте не оподатковуються, ніж із винагороди, яку вони отримали б якби це відбулося у Франції, що має наслідком звільнення від надбавок до винагороди, які можуть бути виплачені за перебування за межами Франції.

Однак закон (CGI, ст. 81 A, II) регулює переваги цього звільнення, підпорядковуючи його існуванню трьох умов, які повинні виконуватися одночасно:
Доплати за винагороду повинні виплачуватися в обмін на перебування, здійснене в прямому та виключному інтересі роботодавця;
вони повинні бути виправдані переміщенням, що вимагає проживання, яке фактично триває щонайменше двадцять чотири години в іншій державі;
вони повинні бути визначені в їх розмірі до перебування в іншій державі та у зв'язку, з одного боку, з кількістю, тривалістю та місцем цього перебування, а з іншого боку, із винагородою, що виплачується працівникам. . Сума компенсаційних надбавок не може перевищувати 40% від раніше визначеної компенсації.