Зміни форм власності особливий режим закупівель з метою перепродажу торговцями товарів
ПАТРИС ЗАБУТИ | 17.04.1998
ІНСТРУКЦІЯ від 16 березня 1998 р. (BOI 7 C-2-98) NOR: ECOF9810016J
Стаття 32 внесення змін до закону про фінанси на 1990 р. Змінила режим, передбачений статтею 1115 Загального податкового кодексу, на користь операцій купівлі-продажу, що здійснюються з метою перепродажу продавцями товарів.
П'ятирічний термін, дозволений для перепродажу, був скорочений до чотирьох років, і послідовні придбання між професіоналами більше не можуть мати наслідком продовження терміну, призначеного для першого покупця (BOI 7 C-7-91 і DB 7 C-1471).
Для того, щоб взяти до уваги ситуацію на ринку нерухомості, стаття 66 внесення змін до закону про фінанси на 1992 р. Продовжила до 31 грудня 1996 р. Обмеження терміну для перепродажу майном, яке вони придбали до 1 січня 1993 р. (BOI 7 C-2-93 та DB 7 C-1471).
Параграф I статті 17 внесення змін до Закону про фінанси на 1995 рік (№ 95-1347 від 30 грудня 1995 року, ОВ від 31 грудня 1995 року, сторінка 19083) (а) продовження на наступний період на два роки, тобто до 31 грудня, 1998 рік - період перепродажу будівель, придбаних до 1 січня 1993 року.
У ньому також зазначено, що прямі внески, зроблені з 1 січня 1996 року, не розглядаються як продаж за застосування статті 1115 загального податкового кодексу.
Параграф 11 статті 17 внесення змін до закону про фінанси на 1995 рік встановлює для будівель, придбаних до 1 січня 1993 року та не перепроданих 31 грудня 1998 року, режим зменшеного податку, коли їх продаж відбувається між 1 січня 1999 року та 31 грудня 2001 року.
Ці заходи вимагають таких коментарів
А. СТАРА СИСТЕМА
Придбання нерухомості, ділових активів чи акцій або акцій в компаніях з нерухомості, здійснене особами, які займаються професією торговців майном, отримує пільговий режим за умови, зокрема, що вони беруть на себе зобов'язання перепродати товари, придбані протягом періоду чотири роки з 1 січня 1991 року.
У разі послідовних придбань торговцями майном термін, наданий першому покупцеві, є обов’язковим для кожного з них.
Для товарів, придбаних до 1 січня 1993 р., Термін перепродажу, що тривав до цієї дати, за певних умов був продовжений до 31 грудня 1996 р.
Непродажа окремого товару, який скористався перенесенням терміну, повинна спричинити для професіонала, який тримає такі товари 1 січня 1997 р., Сплату мита за передачу та податки за цінні винагороди (DB 7 C 1471 no. його придбання, до якого необхідно додати:
- додаткове мито у розмірі 6%, передбачене статтею 1840 G квінкіс загального податкового кодексу;
- відсотки за несвоєчасну виплату, передбачені статтею 1727 того ж кодексу, відлічуються з першого числа місяця, що настає після закінчення законного строку для подання документа про придбання до офіційної реєстрації.
B. НОВИЙ ПРИСТРОЙ
I. Подовження періоду перепродажу до 31 грудня 1998 року для придбань, зроблених професіоналами до 1 січня 1993 року
Стаття 17 внесення змін до закону про фінанси 1995 року замінює в абзаці п’ятому статті 1115 Загального податкового кодексу 1996 рік на 1998 рік. Таким чином, для майна, придбаного до 1 січня 1993 року, встановлені в цій статті строки перепродажу і триває до цієї дати продовжується з 31 грудня 1996 року до 31 грудня 1998 року.
1. Сфера застосування
Це продовження терміну застосовується на тих самих умовах, що і ті, що вимагалися під час попереднього продовження, передбаченого статтею 66 внесення змін до закону про фінанси на 1992 рік (DB 7 C 1471 n ° s 12 та наступні). Кажуть, що:
- придбання повинно переходити під режим статті 1115 загального податкового кодексу;
- товари повинні бути придбані до 1 січня 1993 року;
- період перепродажу повинен тривати 1 січня 1993 року.
Продовження часу стосується лише придбань, для яких термін перепродажу не закінчився 31 грудня 1992 року.
Тому це можуть бути обмеження за часом:
- п’ять років для товарів, що регулюються строком, чинним до набрання чинності статтею 32 внесення змін до закону про фінанси на 1990 рік;
- чотири роки для товарів, придбаних 1 січня 1991 року або пізніше.
а) П'ятирічний період, що застосовується до придбань, здійснених до 1 січня 1991 року
На пільговий режим, за яким здійснювались придбання, здійснені торговцями майном до 1 січня 1991 р., Не вплинуло скорочення з п’яти років до чотирьох років, передбачене статтею 32 про внесення змін до закону про фінанси на 1990 р.
Отже, п’ятирічні терміни, які досі діють на 1 січня 1993 р., Продовжуються до 31 грудня 1998 р., Незалежно від того, чи це придбання, здійснені у приватних осіб чи у торговців майном (див. Приклади № 1, 2, 3 та 4).
b) Період, що застосовується до придбань, здійснених після 1 січня 1991 року
Придбання, здійснені торговцями майном з моменту набуття чинності статтею 32 внесення змін до закону про фінанси на 1990 рік, повинні відповідати новим правилам:
- придбане майно має бути передане протягом чотирьох років;
- або, у разі послідовних передач між професіоналами, придбане майно повинно бути передане в межах терміну, наданого першому покупцеві (5 або 4 роки - DB 7 C 1471 n ° 17).
Однак, коли період п'яти-чотирьох років ще триває 1 січня 1993 р., Він продовжується до 31 грудня 1998 р. (Див. Приклади 5 і 6).
2. Сфера розширення
Введений в дію механізм має наслідком продовження до 31 грудня 1998 року дати перепродажу всіх товарів, що перебувають у власності торговців майном на 1 січня 1993 року, за умови, що термін, попередньо наданий їм для перепродажу n, не закінчився на цьому дата.
3. Коригування конфіскації пільгового режиму, коли товари, які скористалися перенесенням періоду перепродажу на 31 грудня 1998 року, перепродаються між 1 січня 1999 року та 31 грудня 2001 року
Відповідно до I статті 1840 G quinquies загального податкового кодексу, торговець товарами, який не перепродав придбаний товар протягом відведеного йому періоду, як правило, зобов'язаний сплачувати мито на передачу та податки. Дорогі, придбання яких було звільнено, плюс додаткове мито у розмірі 6% та відсотки за несвоєчасну виплату.
Однак II статті 1840 G квінвікес вищезазначеного кодексу передбачає, що коли товари, які скористалися продовженням строку до 31 грудня 1998 року, будуть перепродані між 1 січня 1999 року та 31 грудня 2001 року, продавець повинен сплатити суму податки, збір яких було відкладено, відповідно зменшено:
- від 75 с. 100 у разі перепродажу між 1 січня 1999 року та 31 грудня 1999 року;
- від 50 с. 100 у разі перепродажу між 1 січня 2000 року та 31 грудня 2000 року;
- від 25 с. 100 у разі перепродажу між 1 січня 2001 року та 31 грудня 2001 року.
До цих митних зборів та податків до сплати додаються відсотки за несвоєчасну виплату, передбачені статтею 1727 Загального податкового кодексу, відлічені з першого числа місяця, що настає після закінчення строку законного терміну для подання "документа про придбання" до офіційної реєстрації (1) (див. приклади 7 та 8).
Суми, що підлягають сплаті, повинні бути виплачені у місяці, що настає за перепродажем майна.
Отже, цей перехідний механізм застосовується за подвійної умови:
- товари були придбані до 1 січня 1993 р. і на той самий день триває період перепродажу;
- товари перепродаються між 1 січня 1999 року та 31 грудня 2001 року.
Відсутність перепродажу цих товарів 1 січня 2002 року ставить під сумнів пільговий режим статті 1115 загального податкового кодексу за умов загального права, передбачених в I статті 1840 G quinquies du Tax Code.
II. Внесок активів у суспільство
Стаття 17 внесення змін до закону про фінанси 1995 року доповнює статтю 1115 Загального податкового кодексу пунктом, який передбачає, що для застосування умови перепродажу прямі внески, зроблені з 1 січня 1996 року, не вважаються продажем.
Це положення стосується лише чистих і простих внесків.
Внески, що вносяться на розгляд, залишаються рівними продажам. Те саме стосується випадків змішаного внеску на частку внеску, що відповідає внеску проти сплати (див. Визначення внесків DB7H21).
Новий захід застосовується до прямих внесків, внесених з 1 січня 1996 року.
Звідси випливає, що прямі внески, зроблені до 1 січня 1996 року, повинні розглядатися як перепродаж за статтею 1115 загального податкового кодексу відповідно до практики Касаційного суду.
Отже, оскаржувані податки можуть бути звільнені на вимогу платників податків за звичайних умов прийнятності вимог.
III. Особливий випадок: Ситуація з товарами, які були предметом реквізиції, здійсненої відповідно до статей L. 641-1 та наступних Будівельного та житлового кодексу
Вказується, що для товарів, які були предметом заявки, здійсненої відповідно до статей L. 641-1 та наступних. Будівельно-житлового кодексу, період перепродажу, з одного боку, та "застосування зазначених знижень в 11 статті 1840 G квінкі загального податкового кодексу, навпаки, продовжуються на період, рівний періоду знерухомлення будівлі.
Метою цього заходу є нейтралізація щодо податкового режиму, передбаченого статтями 1115 та 1840 G квінкін Загального податкового кодексу, періоду, протягом якого торговці майном не мали можливості розпоряджатися належними їм будівлями. Період перепродажу на чотири роки, можливо подовжений, призупиняється на час заявки.
На дату повернення свого майна торговці майном отримають вигоду від:
- період перепродажу, ідентичний тому, який був у них на дату заявки;
- для товарів, згаданих у статті 11 статті 1840 G, загальних податкових кодексів, коефіцієнтів зменшення, що застосовуються до суми мита, коли товари, про які йде мова, продаються протягом трьох років після закінчення періоду перепродажу.
Час рахується від дати до дати (див. Приклад № 9).
Анотуйте: 7 C 1471.
Будівля була придбана професіоналом 15 січня 1990 року.
Зацікавлена сторона взяла на себе зобов’язання перепродати це майно протягом п’яти років, тобто не пізніше 15 січня 1995 року.
Період перепродажу триває 1 січня 1993 р. І продовжується до 31 грудня 1998 р.
2 грудня 1987 року будівлю придбав професіонал, який зобов’язався перепродати її не пізніше 2 грудня 1992 року.
Період перепродажу закінчився 1 січня 1993 року, професіонал не може скористатися продовженням, встановленим статтею 17 внесення змін до закону про фінанси на 1995 рік. Тому він повинен сплатити мито за передачу та податки за цінну винагороду. придбання, до якого додаються додаткове мито у розмірі 6% та відсотки за замовчуванням.
Будівля була придбана професіоналом А 21 січня 1990 року, а потім передана іншому професіоналу Б 15 липня 1991 року.
Компанія B повинна була перепродати це майно не пізніше 21 січня 1995 року (5-річний термін для першого покупця, коли він коротший за новий 4-річний період, що застосовується до другої передачі).
Єдиний термін перепродажу, що триває 1 січня 1993 р., Період 21 січня 1995 р. Продовжений до 31 грудня 1998 р.
Подовження часу також надається, коли термін, що діє 1 січня 1993 року, є результатом застосування розстрочки, що дозволяє зберегти як початкову точку п'ятирічного періоду дату останнього переказу, здійсненого між професіонали до 19 листопада 1990 р. (2).
Будинок був придбаний професіоналом А 5 липня 1984 року, а потім переданий іншому професіоналу Б 15 червня 1989 року, який передав його іншому професіоналу С 4 січня 1991 року. Вищезазначений показник темпераменту дозволяє С користуватися пільговим режимом, якщо він зобов'язується перепродати майно у встановлений Б терміном, тобто не пізніше 15 червня 1994 року.
Еталонним придбанням є придбання B (а не A), оскільки воно відбулося до 19 листопада 1990 р., Період перепродажу триває 1 січня 1993 р .; тому цей період продовжено до 31 грудня 1998 року.
Будівля була придбана у приватної особи професіоналом 15 січня 1991 року, який зобов'язався перепродати це майно найпізніше до 15 січня 1995 року.
Період перепродажу триває 1 січня 1993 року, цей термін продовжується до 31 грудня 1998 року.
Будинок був придбаний професіоналом А 15 січня 1991 року, а потім переданий іншому професіоналу Б 19 липня 1993 року.
B взяла на себе зобов'язання перепродати цей об'єкт не пізніше 15 січня 1995 р. (Кінцевий термін для першого покупця).
Період перепродажу триває 1 січня 1993 року, цей термін продовжується до 31 грудня 1998 року.
Будівля була придбана у приватної особи професіоналом 15 січня 1992 року, який зобов'язався перепродати майно найпізніше до 15 січня 1996 року.
Період перепродажу триває 1 січня 1993 року, цей термін продовжується до 31 грудня 1998 року.
Він перепродає будівлю 15 квітня 2000 року.
Сума податків зменшиться на 50% плюс відсотки за несвоєчасну сплату.
Будівля була придбана у приватної особи професіоналом 15 червня 1994 р., Який зобов'язався перепродати нерухомість найпізніше до 15 червня 1998 р. Він перепродає будівлю 3 січня 1999 р. Кінцевий термін продажу не є, за гіпотезою, що триває 1 січня 1993 року, продовження строку до 31 грудня 1998 року та зменшення мита не застосовуються.
Сума податків, стягнення яких було відкладено, повинна бути сплачена до 16 липня 1998 року, збільшена на додаткове мито у розмірі 6% та відсотки за несвоєчасну сплату.
Будівля була придбана 15 січня 1992 року професіоналом, який зобов’язався перепродати майно не пізніше 15 січня 1996 року.
Будівля була реквізована з 1 січня 1997 року по 15 травня 2000 року.
Кінцевий термін перепродажу переноситься на 15 травня 2002 року.
Професіонал отримає вигоду від зменшення виплат, зазначених у II статті 1840 G, загальних податкових кодексів до:
- 75 с. 100 у разі перепродажу між 16 травня 2002 року та 15 травня 2003 року;
- 50 с. 100 у разі перепродажу між 16 травня 2003 року та 15 травня 2004 року;
- 25 с. 100 у разі перепродажу між 16 травня 2004 року та 15 травня 2005 року.
(1) Додаткове мито у розмірі 6% не застосовується.
(2) Дата подання законопроекту про внесення змін до фінансування на 1990 рік (пор. BOI 7 C-7-91).