Базується; оподаткування - товари для участі, які не підпадають під режим корпоративного податку
Коли вони отримуються за ставкою участі у компанії, заснованій за межами Франції, продукти участі, які не підпадають під режим оподаткування материнських компаній та дочірніх підприємств, передбачених статтею 145 CGI, отримує компанія, яка не є членом група, згадана у статті 223 A CGI або в статті 223 A bis CGI, за певних умов вираховується із чистого прибутку до 99% від їх суми (ця частка 99% обчислюється відповідно до суми прибутку -розподіл податкового кредиту на прибуток, включений, коли компанія-бенефіціар визнала їх податковим кредитом включеним).
Щоб скористатися цим планом:
- компанія-дистриб'ютор, заснована за межами Франції, повинна обкладатися податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств (BOI-ANNX-000071) у державі-члені Європейського Союзу (ЄС) або в іншій державі-учасниці угоди про Європейський економічний простір (ЄЕЗ) уклавши з Францією угоду про адміністративну допомогу з метою протидії податковим шахрайствам та ухиленню від сплати податків;
- дистриб'юторська компанія, заснована за межами Франції, та та, яка отримує товари для участі, повинна відповідати умовам, які дозволяли б їм, якщо дистриб'юторська компанія була створена у Франції, створювати групу відповідно до статті 223 A CGI або статті 223 Біс CGI, за винятком, однак, для дистриб'юторської компанії, умови обкладення податком на прибуток у Франції. Для розрахунку частки акцій цієї дистриб'юторської компанії, створеної за межами Франції, власних акцій, якими вона володіє, на умовах та в межах, передбачених закордонними правилами, еквівалентними тим, що передбачені у статті L. 225-207 Господарського кодексу (C. com. ) У статті L. 225-217 C. com., А акції, права голосу яких не можуть бути реалізовані за допомогою іноземних норм, еквівалентних тим, що передбачені у статті L. 233-31 C. com. оскільки вони належать одній або декільком компаніям, над якими ця компанія-дистрибутор прямо або опосередковано контролює. Також визнається, що зацікавлені компанії не формулюють варіанти та домовленості, передбачені статтею 223 А CGI.
На практиці вирахування доходу від участі до 99% від їх суми зазначається у графі, зарезервованому для цієї мети, у таблиці 2058-A-SD "Визначення оподатковуваного доходу" (CERFA n ° 15950) доступної групи LIASSE GROUPE-SD на веб-сайті www.impot.gouv.fr.
Що стосується режиму доходу від власного капіталу, отриманого від компаній, створених у Сполученому Королівстві під час здійснення виходу цієї держави з ЄС та Угоди про ЄЕЗ, і до закриття компанією, бенефіціаром розподілу, за фінансовий рік, що закінчився 31 грудня, 2020 р. Або триває до цієї дати, див. BOI-RES-000035.
Компанія, яка відняла дохід від участі у своєму чистому доході за обговорених в I § 10-30 і хто потім продає відповідні цінні папери, повинен зменшити їх собівартість на суму того самого доходу від участі, що вираховується з чистого прибутку для визначення прибутку від капіталу або збитку від капіталу від продажу, коли він не зберігав цінні папери протягом двох років років.
Крім того, коли цінні папери компаній, що управляють портфелем, зазначені в першому реченні абзацу другого абз I статті 219 CGI (II-B § 60 BOI-IS-BASE-20-20-10 -10) зберігаються принаймні два роки, їх собівартість знижується для визначення капітального збитку від продажу на суму відповідного доходу від участі, сума якого вираховується із чистого прибутку, протягом року для яких ця втрата була зафіксована і за п'ять попередніх років.
Відповідно до положень другого абзацу статті 223 B CGI, компанія не може вирахувати із свого чистого прибутку до 99% їх суми дохід від участі, який вона отримує за умов, прокоментованих у I § 10-30, коли вона не є членом групи виключно через відсутність варіантів та домовленостей, які мають бути сформульовані в застосуванні I та першого абзацу III статті 223 A CGI та I статті 223 A bis CGI.
Особливо це стосується випадків, коли компанія, яка відповідає всім іншим умовам членства в групі, утримується від надання згоди на це, або коли їй неможливо приєднатися до групи, оскільки вона належить іншій компанії, яка сама виконує інші умови щодо належності до тієї самої групи, не давши на це згоди. Це також випадок, коли за відсутності угоди від компанії, яка відповідає умовам бути посередницькою компанією, іноземною компанією або материнською компанією, яка не є резидентом, компанія, якою вона володіє, не може належати до групи або сформувати горизонтальну групу як материнську компанію, коли вона виконує всі інші умови.
Примітка: Дочірня компанія, капітал якої опосередковано утримується принаймні на 95% материнською компанією групи, може приєднатися до цієї групи лише в тому випадку, якщо компанії, через які вона утримується, самі є членами групи (II-B § 150 BOI-IS-GPE -10-20-10). У групах, де материнська компанія має дочірню компанію, засновану у Франції через компанію, засновану за межами Франції, дочірня компанія може приєднатися до цієї групи лише в тому випадку, якщо компанія, заснована за межами Франції, дала згоду стати посередницькою компанією (II-D § 90 BOI- IS-GPE-10-30-30 та III-A § 100 BOI-IS-GPE-10-30-30). У групах, де компанії, створені у Франції, пов'язані між собою на умовах, передбачених для горизонтальних груп, ці компанії можуть приєднатися до горизонтальної групи лише в тому випадку, якщо материнська компанія-нерезидент та іноземні компанії, які можуть ними володіти, дали свою згоду. сенс (IV-D-1 § 343 BOI-IS-GPE-10-40).
Приклад 1:
Компанія М утворює податкову групу з компанією P, в якій вона володіє 100% капіталу. Компанія P володіє 100% капіталу компанії T, створеної у Франції, яка відповідає умовам, зазначеним у статті 223 A CGI, щоб належати до групи, але не дала згоди на це.
Материнська компанія M також володіє 100% капіталу компанії X, створеної в Німеччині, яка володіє 100% капіталу компанії Z, створеної у Франції. Компанія X виконує умови бути посередницькою компанією у значенні першого абзацу I статті 223 A CGI, але не дала згоди на це. Лише тому компанія Z не може бути членом групи, сформованої компанією M, хоча вона відповідає іншим умовам, зазначеним у статті 223 A CGI.
Капітал компанії S, створеної у Німеччині, де вона оподатковується податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств, утримується компанією M на рівні 97%, компанією Z - 2% та компанією T. - 1%. Якби вони були створені у Франції, компанії X та S відповідали б умовам належності до групи, до складу якої входять компанії T та Z.
Протягом фінансового року N, відкритого з 1 січня 2019 року, компанія S здійснює розподіл, з яких 80 - на користь компанії Z та 40 - на користь компанії T.
Акції компаній T і Z, що становлять менше 5% капіталу компанії S, вони не підпадають під режим материнських компаній та дочірніх підприємств, передбачений статтею 145 CGI.
Оскільки компанія T не є членом групи, сформованої компанією M, лише тому, що вона не дала на це згоди (хоча вона відповідає іншим умовам), розподіл 40 не віднімається (до 99%) для визначення її чистий дохід.
Оскільки компанія Z не може бути членом групи компанії M виключно через відсутність згоди компанії X бути посередницькою компанією (тоді як компанія Z виконує інші умови), розподіл 80 не віднімається (до 99 %) для визначення його чистого прибутку.
Приклад 2:
Компанія E, створена у Бельгії, володіє 95% капіталу компаній A та B, створених у Франції, та 90% капіталу компанії C, також створених у Франції.
Капітал компанії S, створеної в Бельгії, утримується на рівні 95% компанією E та 1% компанією B.
Компанія C володіє 1% капіталу компанії Z, створеної в Бельгії, та 95% капіталу компанії T, створеної в тій самій державі, яка володіє 95% капіталу компанії Z.
Корпорації A, B і C оподатковуються корпоративним податком, а корпорації E, S, T і Z - податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств. Компанія E відповідає умовам бути нерезидентом материнською організацією горизонтальної податкової групи, згаданої в другому абзаці I статті 223 A CGI, а компанія S відповідала б умовам, щоб бути членом цієї групи, якби вона була заснований у Франції. Компанії T і Z відповідали б умовам бути членами групи, материнською компанією якої була б компанія C, якби вони були створені у Франції.
Протягом фінансового року N, який починається 1 січня 2019 року, компанія S розподіляє 10 на користь компанії B, а компанія Z - розподіл 200 на користь компанії C.
Оскільки участь компанії B становить менше 5% капіталу компанії S, вона не підходить для режиму для материнських компаній та дочірніх підприємств, передбаченого статтею 145 CGI. Те саме стосується участі компанії С у капіталі компанії Z.
Оскільки компанії A і B не є членами групи лише тому, що вони не сформулювали варіанти та домовленості щодо спільного формування горизонтальної групи, компанією E якої було б материнське підприємство-нерезидент, розподіл 10, отриманих компанією B, не є віднімається (до 99%) для визначення чистого прибутку.
Оскільки компанія C належить менш ніж 95% компанії E, вона не відповідає умовам власності, що дозволило б їй бути членами горизонтальної групи, яку могли б сформувати компанії A і B, так що її не членство в групі є не лише через відсутність варіантів та домовленостей у цьому напрямку. Тому розподіл 200 віднімається від чистого прибутку компанії С до 198 (200 х 99%).