Березень 2019 р. - новий режим патентного оподаткування можливість переосмислити управління активами

Березень 2019 р. - Гієм Кальзас і Шарль Жоселін, PwC Société d’Avocats

Надіслати
Друкувати

Закон про фінанси 2019 року глибоко реформував французький податковий режим щодо доходів від патентів та подібних активів, який ОЕСР визнав шкідливим.

Гілем Кальзас, адвокат, PwC Société d’Avocats та Чарльз Жоселін, адвокат, PwC Société d’Avocats

Цей режим відповідно коригується, щоб відповідати рекомендаціям дії 5 проекту BEPS. Новий текст характеризується реалізацією підходу "взаємозв'язку", який обумовлює застосування сприятливого податкового режиму для оподаткування доходів, отриманих від експлуатації та передачі патентів та засвоєних активів, до реалізації самим платником податків, або не пов'язаними третіми сторонами, витрат на НДДКР, понесених на розвиток цих активів.

Він застосовується до фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше, і передбачає оподаткування за зниженою ставкою 10% чистого доходу на доходи від концесії, субконцесії або вибуття прийнятних нематеріальних активів, пропорційно витратам на НДДКР. сама компанія або третіми сторонами, не пов’язаними між собою. Перевага нових положень також полягає у важливих документальних зобов'язаннях. Нижче наведено деякі аспекти сфери дії нового режиму, а також їх оперативні наслідки.

Придатні активи

Зміни, внесені до поточного режиму, пов’язані, перш за все, з його масштабами.
Новий режим, як і попередній, застосовується до таких чистих доходів від статей з характером нематеріальних основних фондів:
- патенти, сертифікати на корисність та додаткові сертифікати захисту, що додаються до патенту;
- сертифікати сорту рослин;
- промислові виробничі процеси, коли вони є результатом дослідницьких операцій, є важливим допоміжним елементом експлуатації винаходу і є предметом єдиної ліцензії на експлуатацію з цим винаходом.

Важливим сприятливим внеском законодавства про фінанси є поширення режиму на програмне забезпечення, захищене авторським правом, відповідно до рекомендацій ОЕСР (дія BEPS 5), яка вважає, що програмне забезпечення, захищене авторським правом, поділяє основні характеристики патентів, оскільки вони є “Нове, неочевидне та корисне” і, отже, функціонально еквівалентне патентам. Програмне забезпечення, захищене авторським правом, не визначене законом, але відповідає, в законодавстві про інтелектуальну власність, оригінальному програмному забезпеченню. Щоб засвідчити цю оригінальність, компанія повинна мати можливість продемонструвати, що вона стоїть за створенням програмного забезпечення, або через своїх співробітників, або через зовнішніх постачальників послуг; важливо переглянути весь договірний ланцюг, який пов'язує його з оригінальним автором програмного забезпечення, та залучити до цього юридичний відділ компанії, а також відділи досліджень та розробок.

Щодо винаходів, що патентуються, новий режим, на жаль, вигідний лише платникам податків, чий світовий оборот групи, до якої вони належать, не перевищує 50 мільйонів євро, а валовий дохід від усіх нематеріальних активів не перевищує 7,5 мільйона євро в середньому за останні п’ять років. Це обмеження відповідає рекомендаціям звіту BEPS, який також передбачає, що патентоспроможність повинна бути підтверджена шляхом прозорого процесу сертифікації, який проводиться компетентним державним органом, незалежним від податкової адміністрації. Таким чином, закон передбачає сертифікацію патентоспроможності INPI, не надаючи додаткових деталей щодо практичних деталей цієї нової процедури сертифікації, котрі, отже, залишатиметься за коментарем адміністрації. На практиці втрата режиму оподаткування із зниженою ставкою для цих винаходів, що патентуються, представляє для деяких компаній значні додаткові податкові витрати. Це також часто ускладнює "відстеження" витрат на НДДКР.

Необов’язкова дієта

Цей варіант можна скасувати, але компанія, яка припинить застосовувати преференційний режим для здійснення, назавжди втратить вигоду для кожного відповідного активу, товару чи сімейства товарів у поточному стані тексту.

На практиці опціон повинен бути сформульований у звіті про прибутки та збитки за фінансовий рік, за який він здійснюється. Для кожного фінансового року компанія зобов’язана деталізувати в додатку до звіту про прибутки та збитки для кожного активу, товару чи сімейства товарів розрахунки, зроблені для визначення суми доходу, що підлягає оподаткуванню за зниженою ставкою. Він також повинен надати адміністрації в день ініціювання бухгалтерського аудиту документацію, що обґрунтовує визначення накладеного результату. Ця документація повинна містити загальний опис організації науково-дослідної діяльності компанії, а також інформацію, що стосується розрахунку чистого прибутку, що підлягає оподаткуванню (перелік активів, розрахунок коефіцієнта тощо). Якщо його не направляють адміністрації після офіційного повідомлення, компанія стягує штраф у розмірі 5% від суми доходу, отриманого від активу чи активів, щодо яких не було дотримано зобов'язання щодо документації.

Операційні наслідки

Для того, щоб опція могла бути реалізована в освітленій формі, важливо, щоб процес прийняття рішень залучав усіх людей, які беруть участь у дослідницькій діяльності компанії, і базувався на детальних знаннях усіх операцій, що ведуть до розвитку (безпосередня реалізація, субпідряд із пов’язаними або не пов’язаними з ними третіми сторонами, аналіз центрів витрат на НДДКР тощо) або придбання відповідного активу промислової власності, а також потік роялті, що згодом генерується цим активом.

Тому залучення відповідальних за науково-дослідну діяльність, а також відповідальних за ІТ-системи, а також податківців, бухгалтерів або фінансових спеціалістів представляється важливим. Визначенню допустимого доходу може сприяти впровадження відповідного ІТ-інструменту для отримання в майбутньому деталізації, необхідної для реалізації опціону на актив.

Нарешті, ці первинні аналізи можуть призвести до більш глобальних та міжнародних роздумів про управління та організацію науково-дослідної діяльності в рамках групи, беручи до уваги план досліджень та розробок компанії на середньо- та довгострокову перспективу та майбутні активи.