Близькі витрати на придбання i
Керівний принцип
1. Під ремонтом та модернізацією будівлі розуміють структурні заходи, за допомогою яких усуваються дефекти чи пошкодження існуючих об'єктів у існуючій будівлі або самій будівлі, або будівля відновлюється до сучасного стану шляхом оновлення.
2. Витрати у значенні розділу 6 (1) № 1a речення 1 EStG включають, незалежно від їх класифікації відповідно до комерційного законодавства, усі витрати на структурні заходи, які понесені у зв'язку з ремонтом та модернізацією будівлі, а не згідно з реченням 2 прямо виключаються з регулювання. Сюди також входять витрати на косметичний ремонт.
3. Як правило, можна передбачити реконструкцію та модернізацію у зв'язку з придбанням будівлі, якщо структурні заходи проводяться протягом трьох років з моменту придбання. Витрати, які не пов'язані з заходами з модернізації та ремонту, можуть бути враховані як негайно вирахувані витрати бізнесу.
Ланцюг стандартів
Розділ 6 Пункт 1 No 1а, Розділ 9 Пункт 1 Вирок 3 No 7, Розділ 21 Пункт 1 Вирок 1 No 1 EStG, Розділ 255 Пункт 2 Вирок 1 HGB
факти
Позивач придбав земельну ділянку з багатоквартирним будинком та протягом перших трьох років після придбання здійснив на ній такі заходи: модернізація ванних кімнат у двох квартирах, заміна вікон, укладання підлог, оновлення електроустановки, фарбування стін, заміна газового обігрівача, Ремонт даху та фасаду, оновлення газопроводу та системи опалення. У цьому відношенні позивач припускав, що витрати можуть бути відраховані негайно. FA та FG (FG Münster, рішення від 25.9.2014, 8 K 4017/11 E, Haufe-Index 7942672, EFG 2015, 1179), з іншого боку, передбачали загальну вартість виробничих витрат майже до придбання.
рішення
Оскарження позивача було безуспішним - крім поточних витрат на обслуговування опалення, які можуть бути відраховані негайно.
Примітка
У серії із трьох справ, усі призначені для публікації (див. Також IX R 25/14, BFH/NV 2016, 1617, Haufe-Index 9734952 та IX R 15/15, BFH/NV 2016, 1621, Haufe Індекс 9734953), BFH принципово перевизначила сферу дії розділу 6 (1) № 1a EStG (виробничі витрати, пов'язані з придбанням) і зробила це якомога простішим управлінням. Для покупців існуючих об'єктів нерухомості, які потребують більшої чи меншої ремонту, це може призвести до значних податкових недоліків, оскільки відрахування за рахунок амортизації в основному призводить лише до продовження часу, але до розмірів, які більшість власників більше не можуть використовувати протягом свого життя.
1. § 6 Параграф 1 № 1a EStG є lex specialis до § 255 HGB. Отже, у своїй галузі застосування це положення витісняє комерційне законодавче визначення придбання та виробничих витрат. BFH відхилив протилежну думку, що так звані первісні витрати на придбання або виробництво не підпадають під дію розділу 6 (1) № 1a EStG з самого початку.
Зі згадки пункту 2 розділу 255, пункту 1 HGB у пункті 2 цього положення, можна лише зробити висновок, навпаки, що застосування пункту 1 цього положення не залежить від розуміння термінів, передбачених комерційним законодавством.
2. Як результат цього, вираз "заходи з ремонту та модернізації" у реченні 1 цього положення повинен визначатися виключно з податкової точки зору, не пов'язаний попереднім розумінням комерційного законодавства. У цьому відношенні BFH дав дуже широке розуміння (див. Керівництво 1). Він обґрунтовує це нормативною метою стандарту. Коли стандарт був запроваджений, законодавець хотів відновити правовий статус, який існував до зміни судової практики, та створити нормативно-правовий акт, який був якомога простішим у використанні. Це вимагає відмови від якомога більшої кількості обмежень при застосуванні стандарту.
а) Як наслідок, § 255 HGB повністю замінено § 6 абзацу 1 N 1a EStG, за винятком випадку розширення у значенні § 255 абзацу 2 Речення 1 HGB, прямо зазначеного в реченні 2. Відповідно до цього, сфера застосування речення 1 включає як комерційні виробничі витрати у групі випадків суттєвого поліпшення порівняно із початковим станом, так і витрати на придбання, які сплачуються для приведення активу в експлуатаційний стан (див. IX R 15/15, Haufe -Індекс 9734953).
б) Навіть так звані косметичні ремонти, які без регулювання призвели б до негайно вирахуваних витрат, зараз підпадають під широкий термін заходів з ремонту та модернізації (вказівка 2, останнє речення) згідно зі зміненою судовою практикою. BFH бачив це по-різному у своєму рішенні від 25 серпня 2009 р. (IX R 20/08, BFH/NV 2010, 96, BFHE 226, 256, BStBl II 2010, 125 з приміткою Heuermann, BFH/PR 2010, 50) . Зараз BFH припускає, що також буде доступний косметичний ремонт.
Це лише частина продукту Haufe Finance Office Premium. Вони хочуть більшого? Потім протестуйте Haufe Finance Office Premium у прямому ефірі та без зобов’язань протягом 30 хвилин та прочитайте весь вміст.