BNC - Галузеві режими - Професійні громадянські суспільства - Податковий режим та можливість для l; Є
У підрозділі вказано, в I § 1 до 60, певні загальні правила щодо професійних цивільних компаній (SCP), які не обрали своєї відповідальності за сплату податку на прибуток підприємств, та, в § 70–260 II, умови реалізації опціону на ІС.
Згідно зі статтею 8 ter Загального податкового кодексу (CGI), партнери професійних цивільних товариств створюються для спільного здійснення професії своїх членів та діють відповідно до положень Закону No 66-879 від листопада 29, 1966 р., Що стосується професійних цивільних товариств, особисто оподатковуються податком на прибуток за частку соціальних виплат, призначених їм.
На практиці режим професійних цивільних товариств може бути проаналізований у однакових термінах із тим, що застосовується (згідно зі статтею 8 КГІ) до товариств, наділених правосуб'єктністю, з урахуванням наступних особливостей.
А. Професійні громадянські товариства, створені у формі кооперативних товариств
Зважаючи на свою форму, ці компанії повинні юридично підлягати оподаткуванню податком на прибуток підприємств (CGI, ст. 206, 1).
Однак, прямо передбачаючи закон (CGI, стаття 8 ter), вони потрапляють під режим партнерських відносин.
Б. Неможливість професійних цивільних товариств вибрати свою відповідальність за сплату податку на прибуток підприємств
Професійні цивільні компанії були виключені із сфери корпоративного податку до моменту відкриття фінансових років до 1 січня 1996 року без можливості опціону.
C. Професійні цивільні компанії, що здійснюють комерційні операції
За відсутності можливості, SCP уникають податку на прибуток підприємств за свої операції комерційного характеру, за умови, що їхня ліберальна діяльність залишається переважною та що вони відповідають правовим та регуляторним умовам щодо здійснення професії, для якої вони були створені. Це стосується, зокрема, професійних цивільних товариств нотаріусів, які отримують плату за переговори про нерухомість. Дійсно, як тільки операції проводяться в рамках юридичних повноважень нотаріусів, вони можуть розглядатися як безпосередньо пов'язані з здійсненням ліберальної діяльності (Р. М. Ле Дуарек № 29714, JO AN від 8 грудня 1980 р.), стор. 5110).
З іншого боку, коли операції комерційного характеру не пов'язані безпосередньо з ліберальною діяльністю і не становлять суворого продовження останніх, SCP повинен обкладатися корпоративним податком. Таким чином, стосовно судових службовців, дозвіл на здійснення допоміжної комерційної діяльності не був наданий канцелярією професійним цивільним товариствам судових приставів, а лише окремо, партнерам або деяким з них, компаніям судових приставів, які здійснювали б такі діяльність могла обкладатися лише обов’язковим податком на прибуток підприємств.
Однак, за відсутності можливості, професійні цивільні компанії не підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств, якщо сума без податку на їх доходи комерційного характеру не перевищує 10% суми їх загального доходу без податків. З іншого боку, і для обмеження наслідків випадкового переходу цього 10% порогу прийнято, що компанія фактично не обкладається податком на прибуток підприємств за рік, в якому вона перевищується, якщо середній дохід без податку, комерційного характеру, реалізованого протягом відповідного року та трьох попередніх років, не перевищує 10% середньої суми загального доходу без урахування податку, реалізованого за той самий період. Звичайно, у випадку компаній, створених менш ніж за чотири роки, це середнє значення буде оцінено за період з дати їх створення (Р.М. Бергер № 33593, JO AN від 11 травня 1981 р., С. 2009).
Заповнивши перелік компаній, перелічених у 3 статті 206 CGI, стаття 3 закону № 96-314 від 12 квітня 1996 року уповноважує SCP щодо оподаткування фінансових років, що починаються 1 січня 1996 року або пізніше, вибрати їх зобов'язання з податку на прибуток підприємств.
А. Загальні умови здійснення опціону
3 статті 206 CGI уповноважує професійні цивільні компанії обирати свою відповідальність за сплату податку на прибуток підприємств для оподаткування результатів фінансових років, що починаються 1 січня 1996 року або пізніше.
Цей варіант повинен застосовуватися за умов загального права, передбачених статтею 239 CGI, тобто до кінця третього місяця фінансового року, за який компанія бажає вперше обкластися податком на прибуток підприємств.
Однак 1 статті 239 КГІ передбачав, що відправною точкою для цієї першої вправи для SCP було встановити 1 січня відповідного року. Отже, на практиці цей варіант було застосовано до 1 квітня цього року.
6 ° I статті 19 закону № 99-1173 від 30 грудня 1999 року про виправлення фінансів на 1999 рік, шляхом внесення змін до статті 239 CGI, пом'якшуються умови для здійснення опціону SCP щодо їх відповідальності за податок на прибуток підприємств.
Для оподаткування результатів за фінансові роки, що починаються 1 січня 2000 р. Або пізніше, SCP можуть вільно обирати пункт початку першого фінансового року, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств. Відтепер опціон, як і для загального характеру компаній, повинен застосовуватися до кінця третього місяця фінансового року, щодо якого SCP бажає вперше обкласти корпоративним податком. Опціон може бути використаний до початку фінансового року, з якого він матиме наслідки.
Це повідомлення повинно містити назву компанії та адресу зареєстрованого офісу, ім’я, імена та адресу кожного з партнерів, розподіл капіталу або права між зацікавленими сторонами.
Він повинен бути підписаний на умовах, передбачених статутом, або, якщо це неможливо, усіма партнерами.
Відповідно до положень статті 239 CGI, здійснений опціон може бути відкликаний до п’ятого фінансового року, що настає за тим, щодо якого опціон був реалізований (для отримання більш докладної інформації про умови відмови від опціону на корпоративний податок відповідальність, будь ласка, зверніться до BOI-IS-CHAMP-20-20-30).
Право відмовитись від опціону з податку на прибуток підприємств застосовується до фінансових років, що закінчуються 31 грудня 2018 року або пізніше (стаття 239 ЗГІ, змінена статтею 50 Закону No 2018-1317 від 28 грудня 2018 року про фінансування на 2019 рік).
Слід нагадати, що варіант SCP щодо їхньої відповідальності за податком на корпорації вважається припиненням діяльності, що спричиняє негайне оподаткування прибутку, який ще не оподатковується. Відповідно до положень статті 202 CGI, компанія повинна подати до служби податків на прибуток підприємств протягом 60 днів з дати реалізації опціону декларацію про її результат, визначену згідно з правилами, визначеними в IC-1. -a § 120 та наступні BOI-BNC-CESS-10-20 для періоду з 1 січня по день, що передує першому дню першого фінансового року, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком. Для встановлення негайного оподаткування кожен з партнерів повинен заявити про податок на прибуток протягом того самого періоду, частка цього результату відповідає його правам (BOI-BNC-CESS-10-20 за IC -2 § 260-280).
В. Методи оподаткування
1. SCP не вибрав корпоративний податок
в. Принцип
З урахуванням деталей, наведених нижче, чистий прибуток, реалізований професійними цивільними компаніями, визначається та оподатковується згідно з тими ж правилами та на тих самих умовах, що застосовуються до всіх товариств, частка яких у результаті повинна бути визначена. Відповідно до правил, що застосовуються до некомерційні прибутки (BOI-BNC-SECT-80).
Зазначено лише, що професійні громадянські суспільства від свого імені здійснюють професію своїх членів і в обов'язковому порядку підпадають під режим контрольованого декларування (BOI-BNC-DECLA-10-10 в IC-1 § 90).
b. Деталі
1 ° Розподіл прибутку між партнерами
Не відступаючи від принципу особистого оподаткування партнерів, стаття 8 ter CGI передбачає, що це оподаткування базується на частці прибутку, призначеної кожному партнеру.
У зв'язку з цим уточнюється, що розподіл прибутку, що приносить компанія, серед партнерів, в принципі, закріплений статутом та не обов'язково здійснюється пропорційно правам зацікавлених сторін у статутному капіталі . За відсутності спеціальних статутних положень прибуток розподіляється між партнерами порівну.
2 ° Відрахування витрат на придбання акцій та відсотків за позики, укладені для їх придбання
Акт та реєстраційний збір, сплачені партнером з нагоди придбання акцій професійного громадянського суспільства, вираховуються за базу податку на прибуток із належної йому частки в соціальній виплаті.
Те саме стосується відсотків за позики, укладені або для безпосереднього придбання акцій, або для придбання товарів, які він надав компанії в обмін на розподіл акцій (BOI-BNC-BASE-40- 60-70 до III- A § 80).
3 ° Зменшення професійних витрат, що несе партнер
Професійні витрати, витрати на які сплатив партнер, вираховуються з частки соціального прибутку, що йому належать, за триразової умови:
- що вони несуть його особисту відповідальність;
- що вони мають характер франшизних витрат в рамках ФОП;
- що вони ще не були враховані при визначенні соціальної вигоди.
Серед цих витрат, таким чином, можуть враховуватися соціальні внески, територіальний економічний внесок, транспортні витрати, понесені партнером, щоб дістатися додому до місця роботи (RM Crépeau n ° 18610, JO AN від 12 травня 1980 р., С. 1912).
Ці витрати, понесені партнером або встановлені на його ім’я, можуть бути оплачені різними способами. Коли вони виплачуються зацікавленими сторонами самостійно, безпосередньо або через їх поточний рахунок у компанії, на прибуток корпорації не впливає виплата цих витрат, які потім безпосередньо вираховуються з частки прибутку, яка призначається відповідному партнеру. Коли вони підтримуються компанією від імені партнера, це покриття становить додаткову винагороду, і в цьому випадку ці витрати повинні бути додані до частки бухгалтерського прибутку, що відповідає правам партнера; у цьому випадку відповідні витрати вираховуються з оподатковуваної частки прибутку партнера (Р. М. Делнатте, № 37677, JO AN від 11 листопада 1996 р., с. 5902).
Ті самі рішення застосовуються до партнерів по товариствах, крім SCP, які здійснюють у рамках цих компаній некомерційну професійну діяльність (BOI-BNC-SECT-80 у V § 500).
З іншого боку, положення I статті 151h CGI не змінили норм, встановлених статтею 8 CGI та статтею 60 CGI, які означають, що результати соціальної діяльності визначаються на рівні суспільства. Отже, для визначення соціального результату необхідно враховувати витрати, безпосередньо пов’язані із здійсненням соціальної діяльності, які зазвичай покладаються на компанію, такі як витрати на відвідування клієнтів, амортизаційні відрахування та витрати на страхування соціальних транспортних засобів. Р. М. Прингалле № 36089, JO AN від 30 березня 1981 р., С. 1357).
Відповідно, відшкодування компанією витрат, понесених від її імені її учасниками, не повинно додаватися до частки прибутку компанії, належної кожному партнеру.
4 ° Винагорода подружжя партнера професійного громадянського суспільства
Положення статті 154 КГІ, що стосуються умов вирахування заробітної плати подружжя приватного підприємця, поширюються на заробітну плату подружжя партнерів професійних цивільних товариств, зазначених у статті 8 тер КГІ (BOI- BNC- BASE-40-60-10 у II-B § 110-130 та BOI-BNC-DECLA-10-40 у I § 10). Застосовуються правила, що стосуються винагороди подружжя партнера товариства, викладені в III § 190-310 BOI-BIC-CHG-40-50-10. .
5 ° Наслідки членства в професійному громадянському суспільстві в затвердженій асоціації членів вільних професій
З цього приводу зверніться до BOI-BNC-DECLA-10-40.
2. SCP, вибравши зобов’язання з податку на прибуток
в. Наслідки опціону щодо оподаткування прибутку SCP
Варіант передбачає для компанії застосування положень, на які підлягають оподаткування юридичні особи у повному обсязі.
Розглянуті компанії повинні визначати свої результати згідно з правилами комерційного обліку та нести ті самі податкові збори, що й компанії з капіталом. Звідси випливає, що вони оподатковуються корпоративним податком з усіх своїх прибутків будь-якої природи.
Крім того, винагорода, призначена партнерам, яка відповідає фактичній роботі та не є надмірною з огляду на важливість наданої послуги, вираховується із соціальних виплат (CGI, ст. 211).
b. Наслідки опціону щодо оподаткування партнерів SCP
1 ° Винагорода, призначена партнерам SCP
Винагорода, призначена партнерам партнерських товариств, які обрали податок на прибуток підприємств, які вираховуються із соціального прибутку відповідно до положень статті 211 CGI, оподатковується податком на прибуток у категорії винагороди, зазначеної у статті 62 CGI.
2 ° Розподілений прибуток
Партнери сплачують податок на прибуток з доходу від рухомого капіталу на продукцію своїх акцій на момент розподілу цього доходу.
Варіант податкового зобов’язання з корпоративних податків дозволяє партнерам сплачувати податок на прибуток підприємств, відкладений лише тоді, коли він розподіляється, а не тоді, коли він реалізований (CGI, ст. 162).
3 ° Вплив на приріст капіталу, зафіксований на паях під час опціону
Зміна режиму оподаткування, що виникла внаслідок вибору SCP податку на прибуток підприємств, призвела до передачі частки професійної спадщини приватній власності партнера. Прибуток від капіталу, реалізований з цього приводу, оподатковується відповідно до режиму приросту капіталу при вибутті основних засобів. Однак, це застосування оподаткування може застосовуватись до статті III статті 151, яка забороняє ІКГ, відкласти до дати передачі, викупу або анулювання паїв (BOI-BNC-SECT-80 до VI-E § 550).
4 ° Вплив на приріст капіталу від внесків неамортизуваних активів
Стаття 151g CGI передбачає, що у разі внеску в товариство неамортизуваних активів (зокрема, споживачів) оподаткування прибутку від капіталу, що стосується цих внесків, є результатом припинення діяльності, що здійснюється на індивідуальна основа відкладається до продажу за цінову винагороду акцій, отриманих в якості винагороди за внесок, або до продажу відповідних активів компанією, якщо це відбулося раніше. Проста зміна податкового режиму компанії, яка отримала внесок, не має наслідком припинення відстрочки сплати податків, передбаченої статтею 151 окті CGI. Отже, це продовжує застосовуватися за тих самих умов.
5 ° Вплив на відсотки за позиками, отриманими для придбання акцій
Платники податків, які здійснюють свою професійну діяльність у рамках SCP, прибуток якого, згідно із статтею 8 ter CGI, підлягає оподаткуванню на їх ім'я податку на прибуток у категорії некомерційних прибутків, можуть вираховувати відсотки за позики, укладені на придбання їх акцій. Цей варіант безпосередньо пов’язаний з природою професійного майна, яке закон передбачає наділити їх правами (CGI, ст. 151h).
Підлягаючи обкладенню SCP корпоративним податком, що призводить до передачі частки професійних активів партнерів у їх приватні активи, партнери не можуть, з дати набуття чинності опціону, вирахувати витрати. Придбання та відсотки за позиками, укладеними на придбання акцій.
проти Наслідки опціону щодо прав на реєстрацію, що застосовуються до компаній
Зміна режиму оподаткування, що виникла внаслідок вибору SCP, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток з податку на прибуток підприємств, призводить до сплати податку на передачу лише прямих внесків певних активів, внесених до SCP з 1 серпня 1965 р. II та CGI, ст. 810, III).
Однак ця зміна може бути зафіксована при сплаті фіксованого мита, якщо партнери зобов'язуються три роки зберігати цінні папери, що зберігаються на дату зміни, на умовах, передбачених III статті 810 CGI (BOI-ENR - AVS-20-40 - IC-4, § 200 - 220).