CF - Гарантії, пов’язані з процедурами виправлення - Гарантії, надані протягом; контроль
Податкова гарантія є частиною прагнення зробити податкову перевірку більш прозорою та зробити її вектором правової визначеності для платників податків.
Це випливає із поєднання статті L. 80 A книги податкових процедур (LPF) та статті L. 49 LPF і дозволяє платнику податків скористатися в майбутньому позиціями, зайнятими адміністрацією наприкінці зовнішня податкова перевірка, в тому числі щодо контрольних пунктів, які не призвели до виправлення.
А. Гарантія проти змін у тлумаченні податкового законодавства
Положення, кодифіковані у статті L. 80 А ЗФЗ, мають на меті гарантувати кращу правову визначеність платникам податків, захищаючи їх від змін у формальному тлумаченні податкових текстів адміністрацією.
Ця гарантія стосується:
- тлумачення податкових текстів, що містяться в опублікованій доктрині (LPF, ст. L. 80 A, п. 3);
- офіційна позиція щодо тлумачення податкового тексту на користь платника податків (ЗЗФ, ст. L. 80 A, п. 1; BOI-SJ-RES-10-10);
- позиція адміністрації щодо питань зовнішньої процедури податкового аудиту, незалежно від того, чи є ці пункти коригуванням чи ні (ЗЗФ, ст. L. 80 A, п. 2).
B. Обов’язкове повідомлення про висновки зовнішньої податкової перевірки
Відповідно до абзацу другого статті L. 49 ЗЗФ усі пункти контролю повинні бути зазначені в пропозиції про виправлення або повідомленні про відсутність виправлення, надісланому адміністрацією після контролю. Зовнішній податок, у тому числі, якщо вони не виправлено.
C. Поняття фіскальної гарантії
Податкова гарантія виникає внаслідок поєднання абзацу другого статті L. 80 A ЗПФ та абзацу другого статті L. 49 LPF.
Адміністрація зобов'язана чітко довести до відома платника податків, щодо пропонованого виправлення або повідомлення про відсутність виправлення, перевірені пункти, навіть не виправлені.
Це є підтвердженням адміністрації, якою платник податків може скористатися за певних умов, і буде перешкоджати адміністрації пропонувати виправлення, що суперечать цій позиції, протягом будь-якого не встановленого періоду, якщо вона не повідомила про цю позицію.
А. Обсяг податкової гарантії
1. Відповідні процедури
Ця гарантія застосовується лише в контексті процедур зовнішнього податкового аудиту, зазначених у законі:
- бухгалтерський аудит (ЗЗФ, ст. Л. 13);
- іспит з бухгалтерії (LPF, ст. L. 13 G);
- суперечливе вивчення податкової ситуації з фізичних осіб [ESFP] (LPF, ст. L. 12).
Податкова гарантія не застосовується до питань, що розглядаються в інших провадженнях.
2. Відповідні податки
Податкова гарантія може стосуватися всіх податків та зборів, які можуть бути перевірені під час бухгалтерського аудиту, бухгалтерської експертизи або ESFP.
Коли це не перевірено в рамках зовнішньої процедури податкового аудиту (II-A-1 § 50), тому внесок у суспільне мовлення, що контролюється у порядку, передбаченому статтею L. 61 Б ЗФ, не стосується. Те саме стосується реєстраційних зборів або доходів від майна, отриманих компаніями з управління нерухомістю (SCI), які не перевіряються в рамках зовнішньої процедури податкового аудиту.
B. Обсяг податкової гарантії
Податкова гарантія може стосуватися лише питань, які охоплюються бухгалтерським аудитом, бухгалтерською експертизою або повідомленням ЄФПП, які будуть ефективно перевірені службою контролю за процедурами, переліченими законодавством.
Пункт, виключений із сфери розслідувань адміністрації, не вважається пунктом, який перевіряється.
1. Поняття досліджуваної точки
Коли пункт входить до сфери контролю, він вважається розглянутим у значенні податкової гарантії лише в тому випадку, якщо адміністрація має всю інформацію, необхідну для того, щоб зайняти позицію, з повним знанням фактів, щодо застосування '' податкове правило у фактичній ситуації (ЗЗФ, ст. L. 80 A, п. 2).
На практиці це ті пункти, які були предметом обміну між платником податків та адміністрацією, тобто, що породило:
- точне опитування адміністрації до уваги платника податків;
- та відповідь платника податків, що дозволяє адміністрації прийняти обґрунтоване рішення з урахуванням спостережуваних фактів та чинного законодавства.
Пункт, за яким адміністрація допитала платника податків і не отримала відповіді або недостатня відповідь для прийняття обґрунтованого рішення, не є пунктом, розглянутим у значенні податкової гарантії.
Крім того, для того, щоб пункт, який буде розглядатися для цілей податкової гарантії, він повинен мати змогу створити позицію адміністрації щодо застосування податкового правила до фактичної ситуації.
Таким чином, питання про бухгалтерський запис, що дозволяє адміністрації прийняти рішення про відповідність йому чинному податковому законодавству, заслуговує на перевірку у значенні податкової гарантії.
З іншого боку, питання про бухгалтерський запис, щоб зрозуміти його бухгалтерський облік, не варте розгляду у значенні податкової гарантії, оскільки адміністрація не прагне натягнути на податкові наслідки.
Запит про надання економічних, правових або бухгалтерських документів загального обсягу, які не означають автоматично застосування податкового правила, не являє собою перевірку у значенні податкової гарантії за умови, що з неї не можна отримати певних податкових наслідків . Це стосується, зокрема, запитів про надання звітів про звірки бухгалтерського обліку, контрактів, угод чи банківських рахунків.
Якщо платник податків бажає, щоб адміністрація зайняла позицію щодо пункту, включеного в обсяг аудиту або повідомлення про перевірку рахунку, але який не був предметом допиту з боку адміністрації, він повинен вимагати рескрипт під контролем у заяві 10 ° статті L. 80 B ФНЧ (BOI-CF-PGR-30-20).
2. Ситуації, що принципово виключають перевагу податкової гарантії
У деяких випадках зовнішня податкова перевірка не може призвести до майбутніх податкових гарантій.
Це той випадок, коли адміністрація встановлює, що рахунки є нерегулярними та не є доказовими. У цьому випадку гарантія не застосовується протягом усіх років, що стосуються відхилення бухгалтерського обліку. Проте розглянуті пункти, що стосуються років, за які бухгалтерський облік не був відхилений, можуть отримати вигоду з податкової гарантії за умови, що платник податків повідомив усі елементи, що дозволяють оцінити його ситуацію.
Так само, жодна податкова гарантія не може бути надана, якщо платник податків не виконує строки та податки, що перевіряються в рамках перевірки.
Приклад: Компанія із спрощеним режимом податку на додану вартість (ПДВ) у вересні N підлягає бухгалтерській експертизі, що стосується ПДВ у році N-1. Якщо вона не подала декларацію з ПДВ у встановлені законом терміни на рік N-1 і не подала декларацію найпізніше на початку податкової перевірки, вона не зможе скористатися податковою гарантією. Однак той факт, що компанія не подала декларацію про доходи за рік N-1 або щомісячну декларацію з ПДВ у серпні N, не впливає на вигоду від податкової гарантії.
C. Інформація платника податків під час перевірки
Податкова гарантія представлена в статуті прав та обов'язків перевіреного платника податків, і аудитор може, зокрема, обговорити процедуру під час першого втручання на місці (перевірка рахунку), під час першого співбесіди (ESFP) або під час обговорень (сумісне з експертизою).
В рамках усних та суперечливих дебатів та не пізніше закінчення виїзних контрольних операцій платник податків отримує інформацію про пункти, що входять до сфери контролю, і тому, ймовірно, вони отримають податкову гарантію в щоб придумати.
Він також інформується про пункти, які не підпадають під сферу контролю, навіть якщо адміністрація прагнула їх перевірити, але не змогла отримати достатньо інформації від платника податків для прийняття рішення.
Податкова гарантія не ставить під сумнів принцип усного та суперечливого обговорення питань зовнішнього податкового контролю. Це не повинно призводити до систематичної формалізації обміну між адміністрацією та платником податків. Таким чином, адміністрація не зобов’язана повідомляти платника податків поштою під час перевірки про перевірені пункти або висновки, зроблені на місці. Він також не зобов'язаний допитувати платника податків у письмовій формі, а також вимагати від нього надання письмових відповідей на його запитання.
D. Оформлення позиції адміністрації після аудиту
Щоб скористатися податковою гарантією, позиція, яку займає адміністрація, не повинна бути офіційною у значенні 1 ° статті L 80 B ЗЗФ або першого абзацу статті L. 80 A LPF, тобто, точний і однозначний.
Проте адміністрація повинна чітко довести до відома платника податків питання, які вона перевірила, але яких не виправила в пропозиціях щодо виправлення чи повідомленнях про невиправлення (LPF, ст. L. 49, п. 2).
Отже, адміністрація лише повинна перерахувати в процесуальних документах контрольні пункти, які отримують податкову гарантію.
Еприклад 1: Зниження податку, що відповідає орендній інвестиції (призначенню власності), поміщеній до пільгового режиму оподаткування «Pinel», оголошеному на 2018 рік, відповідає положенням статті 199 новинок загального кодексу податків (CGI).
Приклад 2: Ставки ПДВ, що застосовуються до продуктів (типів продуктів), що розглядаються на основі опитування, вимагають відсутності спостереження.
Усі пункти, які підпадають під сферу дії повідомлення про ініціювання контролю, але не містяться у пропозиції про виправлення (або повідомлення про відсутність виправлення), в принципі виключаються із сфери дії податкової гарантії.
З іншого боку, якщо аудитор у процесуальному документі не зазначає жодного пункту, не обґрунтовуючи відсутність застосування податкової гарантії, вважатиметься, що це стосується всіх пунктів, охоплених повідомленням про початок контролю які не призвели до виправлення.
Перевага податкової гарантії поширюється на виправлення, відмовлені від поважних причин на стадії ієрархічного оскарження, співбесіди, комісії або судового розгляду справи до юрисдикції. Документ, що інформує платника податків про відмову від виправлень чи звільнення, також повідомляє йому про переваги податкової гарантії.
Податкова гарантія є додатковим фактором правової визначеності для платника податків у разі подальших перевірок, оскільки вона обмежує право адміністрації на стягнення за пунктами, перевіреними під час попередньої зовнішньої податкової перевірки, яку він особисто проводив. ', В тому числі, якщо такі пункти не призвели до виправлення.
Однак адміністрація здійснює лише оцінку, яку вона зробила щодо фактичної ситуації, стосовно єдиного податкового тексту, на основі якого вона зайняла свою позицію.
Приклад:
Під час перевірки адміністрація визнала, в певній ситуації, вигоду для платника податку у праві відрахування ПДВ та прямо повідомила про це платника податків у пропозиції про виправлення.
Ця позиція не заважає йому під час наступного аудиту поставити під сумнів протягом періоду стягнення ставку ПДВ, що застосовується до операцій, що здійснюються в тій же фактичній ситуації. Дійсно, попередня позиція щодо оцінки фактичної ситуації була дотримана лише стосовно фіскального тексту, що стосується права на відрахування, а не стосовно фіскального тексту, що стосується застосовуваної ставки податку.
Крім того, податкова гарантія застосовується платником податків лише добросовісно і може закінчитися в декількох випадках.
А. Поняття добросовісності з боку платника податків
Податкова гарантія застосовується до добросовісного платника податків у значенні першого абзацу статті L. 80 А ЗПФ: останній повинен пояснити всю свою податкову ситуацію під час первинного контролю, не пропускаючи жодного елемента, що дозволить адміністрації прийняти повністю поінформована позиція щодо застосування податкової норми до фактичної ситуації.
Застосування збільшення, передбаченого статтею 1729 КГІ, у разі виключного добросовісного порушення за одним або кількома пунктами збільшення, само по собі не позбавляє платника податку переваг податкової гарантії з інших пунктів піддавшись контрольному розслідуванню та відповідає податковому законодавству.
Податкова гарантія не може бути протилежною для адміністрації в минулому, в межах періоду стягнення, якщо останній встановить, що платник податків не сумлінно представляв пункт, зазначений у процесуальному документі, як вигоду від податкової гарантії.
Наприклад, якщо адміністрація зможе продемонструвати, що відповідно до пунктів, підтверджених під час першого контролю, це було введено в оману платником податків, який не надав йому всю свою податкову ситуацію, податкова гарантія не застосовується, і можливо виправити всі періоди, не передбачені.
Б. Справа про скасування посади адміністрації
Гарантія застосовується в принципі без обмеження терміну дії. Однак позиція адміністрації під час першої податкової перевірки не є безповоротною, оскільки факти та закон повинні бути однаковими.
Крім того, податкова адміністрація може змінити свої позиції та змінити свою оцінку постійними фактами та законом. Однак ця зміна позиції стосуватиметься лише майбутнього.
1. Зміна чинного законодавства
Податкова гарантія не може бути застосована проти адміністрації протягом минулого, протягом періоду стягнення, якщо юридичні обставини змінилися. У цьому випадку позиція, зайнята адміністрацією, висловлена в попередній податковій перевірці, втрачає цінність з моменту набрання чинності новим законодавством, не вимагаючи від адміністрації повідомлення відповідного платника податків.
Якщо посада адміністрації закінчилась через зміну адміністративної доктрини щодо тлумачення податкового тексту або внаслідок розвитку судової практики, податкова гарантія продовжує діяти до '' в день публікації адміністрацією нової доктрини або наслідки, які воно випливає із судового рішення.
2. Зміна фактичної ситуації
Податкова гарантія не може бути протистояною адміністрації в минулому, в межах періоду стягнення, якщо фактична ситуація вже не є суто ідентичною тій, яка була предметом оцінки адміністрацією під час попередньої податкової перевірки.
Податкова гарантія припиняється, як тільки ситуація, про яку йдеться, перестає бути суто ідентичною тій, яку оцінила адміністрація, і якщо платник податків більше не відповідає всім умовам застосування податкового стандарту та у всіх його умовах, що стосуються того самого суб'єкта.
У випадках, коли вигода від податкової системи передбачає перевірку її умов для надання кожного року, податкова гарантія не має жодного ефекту в майбутньому, якщо ситуація, підтверджена під час першого контролю, не поширюватиметься на ідентичне, фактично і в законі, в подальшому років.
3. Зміна оцінки податкової адміністрації
Адміністрація завжди може переглянути оцінку податкових наслідків фактичної ситуації стосовно конкретного платника податків із постійними фактами та законом.
У цьому випадку попередня оцінка втрачає силу лише на майбутнє, починаючи з дня, коли відповідного платника податків було повідомлено про те, що воно було повідомлено.