Дохід від рухомого капіталу LégiFiscal
Дохід від рухомого капіталу в основному складається з дивідендів та інвестиційних відсотків. Їхні методи обкладення податком на прибуток були глибоко змінені законом про фінанси на 2018 рік. Зараз вони підлягають єдиному фіксованому відрахуванню (ПФУ) у розмірі 30%, включаючи соціальні внески.
Резюме
- Сфера дії
- Дивіденди та подібні доходи
- Оподаткування дивідендів
- Оподаткування інших розподілів
- Дохід від інвестицій з фіксованим доходом
- Принципи
- Особливості, пов’язані з краудфандингом
- Збір, що вираховується з доходу з рухомого капіталу
- Витрати на догляд
- Інші франшизні витрати на цінні папери
- Не вирахувані витрати
- Витрати директорів або членів наглядової ради SA
- Дефіцит у категорії RCM
Доступ до вашого вмісту
навіть офлайн
Сфера застосування ¶
Можна виділити 3 основні категорії RCM (дохід від рухомого капіталу):
- дохід від інвестицій зі змінним доходом (акції та акції компаній, що підпадають під дію ІБ),
- дохід від інвестицій з фіксованим доходом (відсотки за облігаціями, казначейські векселі, поточні рахунки тощо),
- дохід, пов’язаний з капіталізацією облігацій або контрактів та подібних інвестицій.
Від сплати ПД звільняються відсотки за наступними депозитами:
- Livrets A, або блакитні ощадні рахунки Crédit mutuel, відкриті до 2009 року,
- молодіжні ощадні рахунки, популярні ощадні рахунки,
- житлові ощадні рахунки, буклети сталого розвитку,
- ощадні рахунки компанії.
Також звільняються:
- ризиковані пайові продукти ППП (ПІФ) за певних умов,
- доходи та приріст капіталу від плану заощадження акцій (PEA), за умови, що, в принципі, не буде вилучення коштів протягом 5 років з моменту відкриття (необхідні додаткові умови для PEA, інвестованого в акції, що не входять в список).
Відсотки за плани заощаджень житла звільняються від ПД до напередодні 12-ї річниці відкриття ЗВЗ, або, якщо вона була відкрита до 1 квітня 1992 року, до дня, що передує даті її погашення. Ощадна премія також повністю звільняється від податку на прибуток.
Дивіденди та подібні доходи ¶
Наступні розподіли, здійснені компаніями, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, становлять дохід від рухомого капіталу:
- розподіл прибутку партнерам, який не розміщений у резервах та не включений до капіталу: дивіденди,
- суми, що надаються партнерам і не беруться з прибутку.
Оподаткування дивідендів ¶
Нагадування: оподаткування дивідендів, отриманих у 2017 році
Фіскальна політика останніх п’яти років ознаменувалася застосуванням принципу вирівнювання оподаткування капіталу та праці. Таким чином, дивіденди, отримані між 2013 та 2017 роками, обкладались шкалою податку на прибуток після застосування надбавки в розмірі 40%. Це оподаткування супроводжується внесками на соціальне страхування у розмірі 15,5% (включаючи 5,1% франшизи, що підлягає сплаті).
Протягом цього періоду цей дохід обкладався ПФО (обов’язковою одноразовою сумою), тобто утриманням коштів безпосередньо у джерела при виплаті дивідендів, як аванс. PFO становив 21% для податку на прибуток та 15,5% для внесків на соціальне страхування.
Приклад: платник податку отримує 15 000 євро валових дивідендів у 2017 році. Якщо останній оподатковується до 41%, його дивіденди будуть оподатковуватися таким податком:
Отримані дивіденди у 2017 році
Внески на соціальне страхування 15,5%
з них франшиза CSG 5,1%
Податок на прибуток
База оподаткування дивідендів
CSG франшиза 5,1%
Чистий оподатковуваний дохід від дивідендів
ІЧ (8 235 x 41%)
3 376
IR + внески на соціальне страхування
5 701
Внески та внески на соціальне страхування, що вираховуються у джерела як депозит (21% + 15,5%)
Оподаткування дивідендів, отриманих з 2018 року
Однією з передвиборчих обіцянок Еммануеля Макрона було запровадження єдиного єдиного фіксованого збору (ПФУ) на прибуток від капіталу (дивіденди, відсотки, приріст капіталу за цінними паперами). Це положення було включено до статті 28 закону про фінанси 2018 року.
Капітальний дохід, отриманий з 1 січня 2018 року (IR 2019 для першої заявки), оподатковується ПФУ або єдиним податком за фіксованою ставкою 12,8%, до якого додаються внески на соціальне страхування, ставка яких зараз становить 17,2%, або 30% податку загалом.
Що стосується дивідендів, то платники податків мають можливість оподатковувати такий прибуток за градуйованою шкалою податку на прибуток. У цьому випадку застосовується зниження на 40% (або надбавка), а ЦСУ, понесена цим доходом, може бути вирахувана до 6,8%.
Продовження попереднього прикладу: якщо платник податків отримає однакову суму дивідендів у 2018 році, він матиме вибір між прогресивним оподаткуванням та заявою ПФУ.
Дивіденди, отримані у 2018 або 2019 роках
Дивіденди, отримані у 2018 або 2019 роках
(Варіант ІЧ-шкали)
Внески на соціальне страхування 17,2%
Внески на соціальне страхування 17,2%
з них франшиза CSG 6,8%
з них франшиза CSG
Податок на прибуток
Податок на прибуток
База оподаткування дивідендів
База оподаткування дивідендів
Франшиза CSG 6,8%
Чистий оподатковуваний дохід від дивідендів
Чистий оподатковуваний дохід від дивідендів
ІЧ (7980 x 41%)
3 272
ІЧ (15000 х 12,8%)
1 920
IR + внески на соціальне страхування
5 852
IR + внески на соціальне страхування
4500
Внески та внески на соціальне страхування, що вираховуються у джерела як депозит (12,8% + 17,2%)
Внески та внески на соціальне страхування, що вираховуються у джерела як депозит (12,8% + 17,2%)
Оподаткування інших розподілів ¶
Сума певного доходу від рухомого капіталу збільшується на 1,25 для розрахунку податку на прибуток. Наступний дохід стосується:
- приховані винагороди та пільги,
- частка винагороди, що не вираховується з доходу компанії-платника. Це винагороди, прямі або непрямі, які не відповідають фактичній роботі або є надмірними з огляду на важливість наданої послуги.,
- додаткові витрати: витрати та витрати, пов'язані з полюванням, риболовлею, проживання для відпочинку (вони не вираховуються з доходу компанії),
- дохід, який вважається розподіленим після виправлення результатів діяльності дистриб'юторської компанії (приклад: коригування після податкової перевірки),
- доходи або прибуток від прямих або непрямих володінь в іноземних суб'єктах господарювання, що підпадають під пільговий режим оподаткування.
Для розрахунку внесків на соціальне страхування та довідкового податкового доходу цей дохід також використовується для їх суми, збільшеної на 1,25. Як правило, цей дохід не призводить до оподаткування лише після податкової перевірки. Цей дохід не може отримати вигоду від зниження на 40%.
Дохід від інвестицій з фіксованим доходом ¶
Товари від:
- облігації та інші оборотні боргові цінні папери,
- боргів,
- поруки та поточні рахунки,
- грошові путівки,
- казначейські векселі,
- капіталізаційні облігації.
Деякі товари користуються певним режимом звільнення:
- договори капіталізації та страхування життя,
- ваучери та контракти, розміщені на умовах анонімності,
- інвестиційні клуби та фірми венчурного капіталу,
- певні SICAV та FCP.
Принципи ¶
Режим, що застосовується до інвестиційних продуктів із фіксованим доходом, отриманих між 2013 і 2017 роками
За тим самим принципом, що і дивіденди, інвестиційні продукти з фіксованим доходом, отримані між 2013 і 2017 роками, підлягали обов'язковому оподаткуванню за шкалою IR і обов'язково підлягали авансовому відрахуванню при джерелі, що дорівнює 24%. Депозит зменшить ПД, який повинен бути сплачений за рік збору доходу. Це стосується, зокрема, відсотків, що сплачуються за поточними рахунками партнерів та заблокованими індивідуальними рахунками партнерів.
Однак податкові домогосподарства, розмір інвестиційного доходу з фіксованим доходом не перевищував 2000 євро, можуть вибрати ПВ із фіксованою ставкою 24% для цього доходу, не піддаючись шкалі. У цій ситуації сплачувався збір у розмірі 24%.
Режим, що застосовується до інвестиційних продуктів із фіксованим доходом, отриманих з 1 січня 2018 року
Що стосується дивідендів, інвестиції з фіксованим доходом, такі як інвестиційні відсотки, підлягають єдиному фіксованому відрахуванню за ставкою 12,8%, до якої додаються соціальні внески за ставкою 17,2%, тобто загалом 30%. Платник податку зберігає можливість оподаткування за прогресивною шкалою податку на прибуток. У цьому випадку допомога не застосовується.
Що стосується дивідендів, незалежно від обраного варіанту, вони оподатковуються податком на вилучення (обов'язковою одноразовою сумою) як депозит.
Особливості, пов’язані з краудфандингом ¶
Щоб заохотити розвиток краудфандингу, стаття 25 внесення змін до закону про фінанси на 2015 рік передбачає позики, що надаються на 1 січня 2016 року (з відсотками або без них), можливість стягнення капітальних збитків, понесених у разі неповернення, на відсотки, отримані за цим видом позики протягом того ж року або наступних 5 років. Щоб це можна було віднести, ці збитки повинні стосуватися постійно поганих боргів.
З іншого боку, для нарахування внесків на соціальне страхування за ставкою 17,2% до бази оподаткування не може бути віднесено капітальних збитків, які, таким чином, залишаються рівними валовим отриманим відсоткам.
Збір, що підлягає вирахуванню з доходу з рухомого капіталу ¶
Платники податків можуть вирахувати відповідні витрати та збори з категорії RCM. Вони повинні бути вирахувані після застосування 40% надбавки на дивіденди, що оподатковуються за прогресивною шкалою.
Витрати на догляд за дитиною ¶
Витрати на зберігання, які несе платник податку, який володіє рахунком у цінних паперах, підлягають франшизі за таких умов:
- вони стосуються цінних паперів, дохід яких оподатковується за прогресивною шкалою IR,
- вони були врегульовані протягом податкового року і можуть бути виправданими.
З іншого боку, зниження витрат неможливе для доходу, що підлягає оподаткуванню фіксованим податком.
Частина зборів під опіку не підлягає франшизі:
- дохід яких звільняється від податку на прибуток (наприклад, дохід від цінних паперів PEA),
- що відповідають цінним паперам, що не приносять прибутку (наприклад, цінні папери ПКІПЦН з капіталізації),
- що відповідає доходу від цінних паперів, що підлягають оподаткуванню.
Інші франшизні витрати на цінні папери ¶
Також може бути дозволено відрахування (за умови згаданих вище умов):
- витрати на збір,
- комісії з перевірки обігу,
- права оренди сейфів та страхових внесків, оскільки об'єктом договору є не покриття ризику знецінення.
Не вирахувані витрати costs
Однак такі витрати не підлягають франшизі:
- брокерські винагороди з придбання цінних паперів,
- абонентська плата за фінансові журнали чи газети,
- комісія за обслуговування банківського рахунку.
Витрати директорів або членів наглядової ради SA ¶
Директори або члени наглядової ради SA можуть відняти від звичайних зборів за відвідування роботи, які вони отримують, суми витрат, понесених під час виконання своїх обов'язків, за таких умов:
- витрати враховуються за їх реальною та обґрунтованою сумою,
- витрати були ефективно оплачені та необхідні завдяки виконанню виконуваних обов'язків,
- витрати компанія не відшкодувала.
Отже, наступне приймається як відрахування, коли вони мають пряме відношення до своєї функції директора або члена наглядової ради:
- витрати на листування, факс та телефон,
- дорожні витрати на участь у засіданнях правління,
- витрати на харчування,
- витрати на навчання,
- членські внески для професійних асоціацій.
Дефіцит у категорії RCM ¶
Дефіцит, зазначений у категорії доходу від рухомого капіталу, не може бути вирахуваний із загального валового доходу, а отже, з інших доходів податкового домогосподарства. Відмічений дефіцит можна вирахувати лише з доходу від рухомого капіталу протягом наступних 6 років.
Таким чином, дефіцит, зазначений у цій категорії у 2011 та/або 2010, 2009, 2008, 2007 та 2006 роках, можна вирахувати з доходу від рухомого капіталу у 2012 році.
Аналогічним чином, дефіцит у категорії RCM, який спостерігався в 2012 році, може бути стягнений з RCM 2013 року і до 2018 року за частку дефіциту, яка не могла бути нарахована станом на 2013 рік.