Грудень 2017 р. - Реструктуризація законодавця послаблює податкову систему під тиском суддів

Грудень 2017 - Рено Жуфрой

грудень

  • Надіслати
  • Друкувати

Основоположним принципом податкового режиму для реструктуризації у французькому законодавстві є фіскальний нейтралітет, а саме те, що злиття, частковий внесок активів або демергер не повинні спричиняти негайного оподаткування, що переноситься на дату продажу акцій, отриманих або обмінених, або передані активи. Цей режим нейтралітету був прийнятий на європейському рівні для транскордонних операцій директивою про злиття.

Рено Жуффруа, юрист-партнер, PwC Société d’Avocats

Транспонуючи цю європейську директиву, французький законодавець мав намір не ставитися до суто національних операцій більш невигідно, ніж до операцій, що стосуються компаній з іншої держави-члена. По суті, сукупність французьких норм ідентична для цих двох типів операцій.

Коли загальна система, яка є результатом транспонування європейського тексту, охоплює як національні операції, так і операції, в яких беруть участь компанії з інших держав-членів, i) європейський суддя вважав себе вправі пояснити положення національного законодавства та ii) французький суддя, уповноважений тлумачити внутрішнє законодавство "у світлі" європейських текстів, які він має намір транспонувати, і це у випадках, коли реструктуризація охоплює виключно внутрішньодержавні операції, поза сферою транспонованого європейського тексту1.

Саме в цьому контексті нещодавні рішення похитнули французький режим реструктуризації. У рішенні Euro Park Service2 Суд Європейського Союзу (CJEU) вирішив, що попередня процедура затвердження, передбачена Загальним податковим кодексом (CGI ст. 210-C-2 та 210B) для внесків іноземним юридичним особам, є суперечить як Директиві про злиття, так і свободі заснування. Кілька місяців по тому адміністративний суд Монтрей у рішенні Oberthur Technologies3, безпосередньо натхненний вищезазначеним рішенням, у французькій операції з розподілу внесків (партнерам компанії, що вносить вклад) вирішив, що санкціонування не може бути пов’язане з підпискою до зобов'язання зберігати цінні папери (компанії, що вносить вклад) протягом трьох років, і що законодавство не може вимагати від платника податків демонструвати, що операція виправдана економічною причиною і не переслідує основну назву - ціль ухилення від сплати податків без адміністрації вимагати надання навіть початків доказів відсутності поважних економічних причин чи ознак ухилення від сплати податків.

Умови застосування преференційного режиму для часткових внесків активів також були б суттєво пом'якшеними: у разі внеску повної галузі діяльності зобов'язання зберігати цінні папери, передані в обмін на внесок, протягом трьох років не більше вимагатимуть від компанії, яка надає вклад. Подібна зміна буде внесена до режиму поділу, коли вони стосуються повної галузі діяльності, та до розподілу внесків, коли компанія, що надає внески, все ще має принаймні одну повну галузь після завершення внеску. Ці послаблення тим більше необхідні, оскільки ця умова зберігання цінних паперів протягом трьох років просто відсутня в директиві про злиття. У поєднанні з новим правилом ANC № 2017-01, опублікованим 11 вересня (який повинен бути затверджений до кінця року), зокрема передбачаючи, що французькі правила оцінки не можуть бути накладені на іноземну компанію, нові французькі правила повинні дозволяти -прикордонні операції, щоб отримати вигоду з набагато сприятливішого середовища.

Інші незначні корекції сприятливого режиму злиття передбачені в законопроекті про внесення змін до фінансів на 2017 рік. Чи двадцять сім років потому, чи повністю перенесена Директива про злиття 1990 року? На наш погляд поки що! Дійсно, французький режим характеризується потенційним економічним подвійним оподаткуванням приросту капіталу, реалізованого під час часткового вкладу повних активів філії або під час вкладу цінних паперів (кваліфікований як обмін цінними паперами в директиві). Дійсно, прибуток від капіталу оподатковується як на рівні компанії-бенефіціара внеску під час подальшого вибуття активів, так і на рівні компанії, яка надає внесок, під час передачі цінних паперів, отриманих за винагороду. Однак, здається, директива дозволяє лише один рівень оподаткування: у бенефіціара внесків лише за внески з цілого відділення, а у вкладника лише для внесків цінних паперів. Отже, під тиском суддів національний законодавець міг би знову взятися за роботу щодо завершення транспонування директиви про злиття.

1. CE, 17 червня 2011 р., № 324392, автомобілі SARL Méditerranée, CE, 15 грудня 2014 р., № 380942, SA Technicolor.
2. СЄС, 8 березня 2017 р., C-14/16.
3. Т. А. Монтрей, 8 червня 2017 р., N ° 1510089 та 1600726.