INT - Договір про оподаткування між Францією та Російською Федерацією

Угода про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на прибуток та капітал була підписана 26 листопада 1996 року в Парижі між урядом Французької Республіки та урядом Російської Федерації. До нього додається протокол, який є невід’ємною частиною конвенції.

Закон № 98-1146 від 16 грудня 1998 р. (ОВ № 292 від 17 грудня 1998 р., С. 19016) санкціонував затвердження французькою стороною цієї угоди, яка була опублікована указом № 99-431 від 20 травня., 1999 (ОВ № 122 від 29 травня 1999 року, сторінки 7921 та наступні).

Ця конвенція набрала чинності 9 лютого 1999 року.

Стаття 28 Конвенції передбачає, що положення, які вона містить, застосовуються:

а) Що стосується податків, що стягуються шляхом утримання при джерелі, до сум, що підлягають оподаткуванню на 1 січня 2000 р .;

b) Що стосується інших податків на прибуток, то доходів, що відносяться до будь-якого податкового періоду, що починається 1 січня 2000 р. або пізніше;

в) Що стосується інших податків, то до податків, податкові збори яких відбуватимуться з 1 січня 2000 року.

Делегації Франції та Росії зустрілися 22 січня 2001 р. З метою вирішення труднощів із застосуванням згаданої вище податкової конвенції від 26 листопада 1996 р. І записали свої висновки того ж дня у звіті, опублікованому 7 вересня 2001 р.

Ці труднощі стосувались:

- визначення сайтів як постійних представництв,

- застосування податку на виплату дивідендів за режиму "мати-дочка",

- франшиза певних витрат.

Переговори проходили в атмосфері дружби та взаєморозуміння.

Сторони дійшли наступних висновків.

А. Дивіденди з плану "мати-дочка"

Російська сторона звернулася до французької сторони за роз'ясненнями щодо внутрішнього законодавства щодо положень пункту 2 а) іі) статті 10 податкового договору від 26 листопада 1996 р.

Пунктом 2 а) іі) статті 10 передбачено застосування зниженої ставки податку, що утримується, у розмірі 5%, коли бенефіціарним власником є компанія, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, відповідно до загального правового режиму, передбаченого податковим законодавством Договірної Держави, резидентом якої вона є, і яка звільняється від цього податку на основі таких дивідендів.

Бенефіціарний власник також повинен відповідати умовам, передбаченим пунктом 2 а) i): бенефіціарний власник повинен інвестувати в компанію, яка виплачує дивіденди, незалежно від форми або характеру цих інвестицій, сукупна вартість щонайменше менше 75 993 євро ( раніше 500 000 французьких франків) або еквівалент в іншій валюті, вартість кожної інвестиції оцінюється на дату її реалізації.

Якщо він відповідає лише умовам, викладеним у 2 а) іі) або 2 а) і), він може вимагати застосування ставки податку, що утримує 10%, як передбачено в пункті 2 b).

Французька сторона пояснила, що цей пункт спрямований на застосування режиму "мати-дочка", як це передбачено комбінованими положеннями статей 145 і 216 CGI.

Умови для отримання вигоди від схеми "мати-дочка" такі:

- цінні папери, якими володіє мати, повинні бути в зареєстрованій формі або здаватися на зберігання в установу, затверджену адміністрацією. Крім того, лише повні акції (права на дивіденди та права голосу) дають право на схему;

- мінімальний відсоток участі, необхідний для застосування цього режиму, становить 5% - дивіденди, виплачені протягом фінансового року, що закінчується 31 грудня 2000 р. або пізніше. (Детальна інформація про цей режим була надана після зустрічі французької та російської делегацій, в інструкції )

- крім того, цінні папери повинні бути підписані на випуск протягом двох років або, у противному випадку, компанія була зобов'язана взяти на себе зобов'язання зберігати їх принаймні два роки.

Коли вищезазначені умови дотримані, дохід дочірніх підприємств може бути звільнений від оподаткування корпоративним податком на рівні материнської компанії.

У зв'язку з цим компетентні органи домовились про те, що французькі компанії, бенефіціари дивідендів, які вимагають застосування зниженої ставки податку на вилучення, можуть будь-якими способами надати доказ того, що вони відповідають умовам, передбаченим вищезазначеними статтями. 145 і 216 Загального податкового кодексу, російська сторона може, за необхідності, в контексті обміну інформацією, передбаченого статтею 26 податкового договору, отримати підтвердження необхідної інформації.

Б. Відрахування звинувачень

Відмінності в тлумаченні між французькою та російською сторонами залишаються щодо застосування правил вирахування різних видів витрат для розрахунку промислового та комерційного прибутку, що здійснюється постійним представництвом, розташованим у Росії, компанії, що регулюється французьким законодавством або дочірньою компанією знаходиться в Росії французької компанії, яка відповідає умовам пункту 4 b) Протоколу, доданого до угоди від 26 листопада 1996 р.

Французька сторона вважає, що, застосовуючи комбіновані положення статті 7 франко-російської угоди від 26 листопада 1996 року та пункту 4 Протоколу, що додається до цієї угоди, операційні витрати, понесені постійним представництвом або дочірнім підприємством, що задовольняють вищезазначені умови повністю підлягають визначенню його результату, якщо цей відрахування не перевищує суми, яка була б узгоджена за відсутності особливих відносин між боржником та бенефіціарним власником цього доходу.

Російська сторона вважає зі свого боку, що якщо національне законодавство дозволяє утримувати спеціальні збори з оподатковуваного прибутку в певних межах, застосовуватимуться положення пункту 4 а) іі) Протоколу, доданого до двосторонньої податкової конвенції від 26 листопада 1996 р. у цих випадках. межі.

У той же час було підтверджено, що незалежно від положень національного законодавства, проценти відраховуються з прибутку, що підлягає оподаткуванню, незалежно від статусу позикодавця, умов кредиту, що спричиняє виплату відсотків. Єдиним обмеженням щодо відрахування відсотків є максимальна ставка таких відсотків.

Проте російська сторона стверджує, що з 1 квітня 2000 року гранично вирахувана плата за витрати на розваги, рекламу та навчання була значно збільшена.

У зв'язку з цим, це вказує на те, що з моменту підняття стелі йому не було відомо про будь-які нові випадки судових розглядів, порушених компаніями.

У будь-якому випадку російська сторона готова розглянути на кожному окремому випадку в рамках процедури взаємної згоди, передбаченої статтею 25 Конвенції, будь-які труднощі, що виникають внаслідок застосування цих обмежень.

C. Нові консультації

Дві делегації домовились про проведення консультацій у будь-який час або з метою перегляду вищезазначених пунктів, якщо це необхідно, або з метою розгляду інших труднощів, які можуть виникнути в процесі тлумачення конвенції від 26 листопада 1996 р.