IS - поле d; застосування та територіальність - Громади виключені через; варіант для

Це SARL, що утворюються між членами однієї сім’ї та здійснюють промислову, комерційну, ремісничу або сільськогосподарську діяльність.

громади

Варіант сімейних ТОВ для режиму партнерства має на меті запропонувати малому та середньому сімейному бізнесу податковий статус, який може краще відповідати їх структурі. З цієї причини він зарезервований для компаній, партнери яких, тісно пов'язані з юридичної точки зору, мають однакові права, що підпорядковуються повноваженням менеджерів. Однак це не так, наприклад, у простих товариствах з обмеженою відповідальністю, які складаються з двох категорій партнерів з різними правами та обов'язками, зокрема щодо управління компанією та їх відповідальності. Тому не можна уповноважувати товариства з обмеженою відповідальністю обирати режим партнерства (Р.М. Местре № 28266, JO AN від 28 вересня 1987 р., С. 5402).

Опціоном можуть скористатися компанії, зареєстровані у формі SARL, та SARL, що є результатом перетворення компанії іншого типу. Новим компаніям дозволено обирати, як раніше існуючі компанії. Так, наприклад, перетворення товариства з обмеженою відповідальністю в SARL та можливість податкового режиму для товариств можуть набути чинності з тієї ж дати, якщо нові статути встановлюють це в перший день фінансового року, наступного за датою. надзвичайної наради, під час якої вони були змінені.

А. Концепція сімейного SARL

Стаття 239 bis AA CGI передбачає, що опціоном можуть скористатися компанії, створені лише між родичами по прямій лінії або між братами та сестрами, а також подружжям та партнерами, пов'язаними пактом громадянської солідарності, визначеним у статті 515-1 цивільного код.

Суспільство може включати прямих родичів, братів і сестер, подружжя або одночасно членів будь-якої з цих груп.

Але кожен з партнерів повинен бути безпосередньо об'єднаний з іншими або прямими, або побічними зв'язками до другого ступеня, або шлюбними зв'язками.

Таким чином, задовольняють, наприклад, необхідні умови, що формуються ТОВ:

- між батьком та одним або кількома дітьми;

- між батьком, його дітьми та їхніми подружжям;

- між двома братами чи сестрами та їхніми подружжям;

- між дідом та кількома онуками за умови, що вони є братами та сестрами;

- між двома подружжям та дитиною першого ліжка одного з подружжя (Р. М. Думулен № 31500, JO AN від 27 вересня 1999 р., с. 5606).

З іншого боку, компанії, що об'єднують:

- брати і син одного з них;

- партнери по спільному проживанню та їхні спільні діти, оскільки спільне життя, на відміну від шлюбу, не має юридичного та родового статусу (Р. М. Леклерк, Сенат ОВ від 23 вересня 1999 р., с. 3156).

Колегія юристів повинна складатися, як зазначено вище, на дату вибору. За умови вимірювання темпераменту, передбаченого в I § 10 - 30 BOI-IS-CHAMP-20-20-40, приїзд особи, яка не є родичем, включає компанію в обсяг податку на прибуток підприємств.

B. Зацікавлені заходи

Стаття 239 bis AA CGI передбачає, що варіант може бути сформульований сімейними ТОВ, які здійснюють промислову, комерційну, ремісничу або сільськогосподарську діяльність.

Отже, сфера дії спеціального режиму охоплює SARL, які беруть участь в операціях або заходах, зазначених у статті 34 CGI та статті 35 CGI.

Помешкання в оренду за своєю природою є комерційною діяльністю і підпадає під дію статті 34 CGI. Отже, сімейні SARL, які здійснюють таку діяльність, мають право на спеціальний режим. Можлива якість професійного орендодавця оцінюється на рівні кожного члена сім'ї SARL.

Що стосується сільськогосподарської діяльності, стаття 63 КГІ визначає вилучену з такої діяльності продукцію як продукцію, що надходить від експлуатації сільських товарів. Отже, діяльність, яка стосується вирощування та розведення, є цільовою.

Для оцінки характеру сільськогосподарської діяльності, будь ласка, зверніться до BOI-BA-CHAMP .

Щодо SARL, які здійснюють декілька прийнятних заходів, слід виділити дві ситуації:

- компанія в основному здійснює комерційну діяльність, а як допоміжну діяльність - сільськогосподарську. У цій ситуації необхідно застосовувати положення статті 155 CGI, які передбачають можливість для промислової або комерційної компанії, яка поширює свою діяльність на діяльність, результати якої належать до категорії сільськогосподарських прибутків, враховувати ці результати для визначення промислового та комерційного прибутку. Оподатковувані результати всіх видів діяльності визначаються відповідно до правил, що стосуються промислового та комерційного прибутку. Однак стаття 155 ІГК застосовується лише тоді, коли сільськогосподарські операції можна розглядати як просте продовження промислової чи комерційної діяльності. З іншого боку, положення цієї статті не діють, коли діяльність сільськогосподарського характеру не залежить від комерційної діяльності, що здійснюється одночасно, або не може розглядатися як її продовження.

- компанія в основному здійснює сільськогосподарську діяльність, а допоміжну - комерційну. Доходи від допоміжної комерційної діяльності, що здійснюється сільськогосподарською компанією, що підпадає під дійсний режим оподаткування, можуть, застосовуючи положення статті 75 ЗГІ, враховуватися для визначення сільськогосподарського прибутку, коли до трьох календарних років, що передують відкриттю на дату фінансового року середньорічний показник допоміжних комерційних (та некомерційних) надходжень за ці три роки не перевищує 50% середньорічного надходження від сільськогосподарської діяльності за згадані роки, а також 100 000 євро. Ці суми оцінюються як відшкодування витрат з урахуванням податків.

Коли результати, що підлягають розподілу, походять від здійснення кількох видів діяльності, що підпадають під різні категорії за базою податку на прибуток:

- Знання результатів, характерних для кожного з цих видів діяльності, передбачає, що шукається частка активів, виділених для кожного з цих видів діяльності, і що створюються внутрішні зв’язки для зв’язку, здатні дозволити розподіл витрат та доходів, що стосуються кожного з цих галузей діяльності;

- менеджери повинні розрахувати частку, що належить кожному партнеру в різних категоріях оподатковуваного доходу.

З цього приводу зверніться до BOI-BIC-DECLA-30-10-10-10.

Результати, визначені за вищезазначеними умовами, оподатковуються, відповідно до положень статті 8 CGI, на рівні кожного партнера за частку соціальних виплат, що відповідає його правам у компанії.

Однак вільні професії та діяльність, що входять до категорії некомерційних прибутків у значенні статті 92 CGI, виключаються.

Що стосується SARL, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком через свою форму, а не за своєю діяльністю (SARL, яка здійснює цивільну діяльність, що полягає, наприклад, у наданні в оренду оголених, ліберальних або сільськогосподарських будівель), вони не можуть скористатися цією опцією.

А. Загальні правила

Варіант режиму партнерства повинен бути підписаний усіма партнерами. Цей параметр включає зазначення назви компанії, місця зареєстрованого офісу та, якщо воно інше, головного представництва. У ньому також згадується розподіл капіталу, прізвище, імена, адреса та сімейні стосунки партнерів. Він надсилається до податкового відділу за місцем оподаткування компанії до дати відкриття фінансового року, до якого він застосовується вперше.

Звичайно, сформульовані варіанти ефективні до тих пір, поки вони не будуть скасовані. Тому компанії не зобов’язані поновлювати свій вибір наприкінці кожного фінансового року на наступний фінансовий рік.

Нарешті, варіант режиму партнерства може бути скасований (BOI-IS-CHAMP-20-20-40 у IV § 60 та наступних).

B. Нові компанії

Що стосується нових компаній, як виняток з правила, згідно з яким опціон повинен бути повідомлений до відкриття першого фінансового року, на який застосовується режим партнерства, стаття 46 термінацій B Додатку III до CGI передбачає, що опціон негайно діє з щодо оподаткування прибутку та реєстраційних зборів, якщо це сформульовано в акті, що фіксує створення.

Цей негайний ефект також застосовується до компаній, які вже підпадають під режим оподаткування товариств, які перетворюються без створення нової юридичної особи на сімейні товариства з обмеженою відповідальністю, а також на товариства з обмеженою відповідальністю, в яких єдиний партнер передає частки акціонерному товариству або декільком члени його родини, які відповідають умовам спорідненості, передбаченим статтею 239 bis AA CGI.

Те саме стосується і перетворення сільськогосподарського громадянського суспільства незалежно від його форми (EARL, SCA, GAEC тощо) у сімейний SARL.

Таким чином, уникаються наслідки припинення бізнесу, пов’язані зі зміною податкового режиму.

Варіант повинен бути сформульований у акті, який фіксує або створення, або перетворення компанії, або передачу акцій єдиним акціонером.

У цьому документі також повинні бути вказані родинні зв’язки між партнерами, а копія має бути надіслана до податкової служби, де потрібно підписати декларацію про результати. Копія акта надсилається в той самий строк, що передбачений для його реєстрації, тобто протягом одного місяця з дати його.

Відповідно до положень 2 статті 221 CGI, податкові наслідки припинення бізнесу застосовуються, коли компанія або організація повністю або частково змінює свій режим оподаткування: це той випадок, коли компанії, зазначені в статті 239 bis AA CGI перестає обкладатися податком на прибуток підприємств за загальноприйнятою ставкою, за вибором режиму партнерства.

А. Обсяг податку

З урахуванням положень статті 221 bis CGI, пункт 2 статті 221 CGI робить компанію та її членів негайним оподаткуванням за:

- операційний прибуток, який ще не оподатковується;

- прибуток з відстрочкою податку;

- нереалізований приріст капіталу, що включається до корпоративних активів.

1. Прибуток, який ще не оподатковується

Ці результати означають ті, що були досягнуті з кінця останнього ефективного податкового періоду.

2. Прибуток відстрочення оподаткування

Вони включають положення, звільнені від оподаткування, а також прибутки від капіталу, оподаткування яких було відкладено.

Взагалі, ці прибутки з відстрочкою оподаткування повинні бути пов'язані з операційним прибутком та оподатковуватися в умовах звичайного законодавства. Однак положення щодо амортизації портфельних цінних паперів додаються до довгострокового приросту капіталу податкового періоду, якщо ці цінні папери залишаються в межах режиму довгострокового приросту капіталу.

3. Нереалізований приріст капіталу від корпоративних активів

Приріст капіталу, що входить до активів компанії та виникає внаслідок різниці між реальною вартістю елементів, що входять у цей актив, та їх балансовою вартістю, підлягає оподаткуванню згідно з податковим режимом, визначеним у статтях 39 дуодецій та наступних CGI.

4. Пом'якшення, передбачене статтею 221 bis CGI

З положень статті 221 bis CGI випливає, що за відсутності створення нової юридичної особи, коли компанія повністю або частково припиняє оподатковуватись податком на корпорації за нормальною ставкою, відстроченим податковим прибутком, нереалізованим прибутком на капітал включені до корпоративних активів та прибуток, який ще не оподатковується акціями, не підлягає негайному оподаткуванню, якщо виконуються наступні дві умови:

- ніяких змін до бухгалтерських проводів вносити не слід. Зокрема, не повинно відбуватися збільшення балансової вартості різних елементів, що формують активи компанії, і статті, що відповідають резервам або прибутку при відстрочці оподаткування, не повинні бути включені без змін;

- оподаткування прибутку, приросту капіталу та прибутку повинно залишатися можливим за новим чинним податковим режимом.

Б. Доля довгострокового дефіциту та чистих втрат капіталу

Дефіцити, включаючи їх частину, що відповідає амортизації, яка вважається відстроченою протягом періоду збитків, та довгострокові чисті збитки від капіталу, які все ще можуть бути перенесені та не нараховані на останній результат, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, більше не можуть бути перенесені. Тож вони падають у вартості.

C. Наслідки щодо розподілу

Згідно зі статтею 111 біс CGI, коли юридична особа, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, перестає обкладатися нею, її прибуток та резерви, незалежно від того, капіталізовані вони чи ні, вважаються розподіленими серед партнерів пропорційно їх правам.

Основу розподілу складають:

- усі суми, які наприкінці діяльності компанії не мали б характеру реальних внесків, що підлягають погашенню без мита (прибуток або приріст капіталу за останній фінансовий рік, результати яких оподатковуються корпоративним податком, резерви від прибутку минулих років, у принцип звільняється від податку на прибуток підприємств, незалежно від того, переведені вони до капіталу чи ні);

- мінус нерозподілений прибуток, показаний у балансі.

Однак, якщо компанія користується умовним пом'якшенням, зазначеним у статті 221 bis CGI, нереалізований приріст капіталу, включений до корпоративних активів, та прибуток від відстроченого оподаткування не включаються до оподатковуваної бази.

D. Застосування податкового режиму для товариств

Варіант має наслідком переведення компанії, яка вибирає, у режим партнерських відносин, тому партнери обкладаються податком, як це передбачено у статті 8 CGI.

1. Основні наслідки оподаткування в режимі партнерства

Слід нагадати, що, відповідно до положень статті 60 CGl, прибуток від товариств визначається на умовах, передбачених для окремих операторів.

Загальні принципи, що регулюють партнерські відносини, викладені в BOI-BIC-CHAMP-70-20.

Вказується, що параметр призводить до:

- можливість приєднатися до затвердженого центру управління та скористатися перевагами, що надаються учасникам, коли виконуються умови, встановлені щодо партнерських відносин (BOI-DJC-OA);

- оподаткування прибутку від капіталу, реалізованого компаніями, оборот яких нижчий за ліміти, встановлені статтею 151 септі CGI, за винятком, однак, приросту капіталу, придбаного на дату набуття чинності опціоном. Дійсно, таке звільнення зробило б цей варіант зворотним. Отже, прибуток від капіталу, реалізований ТОВ, яка прийняла рішення, повинен оподатковуватися, якщо він був придбаний до дати опціону, на умовах, передбачених статтями 39 про дуодеції та наступні ЗГІ;

- особисте обкладання партнерами податку на прибуток на частку соціальних виплат, що відповідають їхнім правам у компанії, дефіцити, зазнані в соціальних рамках, відносяться на загальний дохід.

Щодо відрахування соціальних зборів для міноритарних акціонерів:

Міністр соціальних справ та національної солідарності пояснив, що згідно зі статтею 52 Закону про фінанси 1981 року керуючі партнери, що не належать до більшості, сімейних компаній з обмеженою відповідальністю, які обрали податковий режим для товариств, підпадають під дію загальної схеми соціального забезпечення (див. питання № 8960 та 10316, опубліковані в ОВ, деб. AN від 4 жовтня 1982 р., с. 3901). З податкової точки зору, прибуток, що розподіляється між партнерами, повинна бути розрахована після вирахування внесків роботодавців та винагороди керівників, останніх перед утриманням щодо внесків робітників. На додаток до своєї частки прибутку менеджери також повинні подавати свою винагороду, за вирахуванням внесків робітників, до податку на прибуток у категорії промислових та комерційних прибутків (Р.М. Баро № 20797, ОВ АН від 6 червня 1983 р., С. 2513).

2. Акції, що зберігаються в сімейних ТОВ, вибравши

Стаття 151h CGl передбачає, що особи, які здійснюють свою професійну діяльність в рамках товариства, можуть розглядати свої частки як активи, виділені для здійснення професії. Звідси випливає, що партнери товариств можуть стягувати з частини корпоративного прибутку, що оподатковується на їх ім'я, витрати, понесені на придбання їх корпоративних прав, зокрема витрати та відсотки позик, укладених для цієї мети. Відповідно, вони оподатковуються згідно з правилами, передбаченими для отримання професійного прибутку від прибутку від продажу акцій, якими вони володіють, але, з іншого боку, положення статті 150-0 А CGI перестають застосовуватися до їх. Положення статті 151 про заборону ІГК застосовуються до партнерів сімейних товариств з обмеженою відповідальністю, які обирають режим партнерства.