IS - Злиття та асимільовані операції - Розділення та часткові внески d; активи - умови та
А. Принципи застосування
1
Сприятливий режим оподаткування для підрозділів податку на прибуток підприємств визначений у статті 210 B Загального податкового кодексу (CGI).
Положення статті 210 B CGI поширюють застосування сприятливого режиму злиття, передбаченого статтею 210 A CGI, до виділених операцій. Таким чином, приріст капіталу від розколу та положення розколеної компанії не оподатковуються відразу.
Пільговий режим застосовується у всьому світі до всіх внесків, що становлять обмеження.
У зв'язку з цим вказується, що варіант застосування пільгового режиму щодо приросту капіталу за рахунок виділення та положень розділеної компанії є допустимим лише у тому випадку, якщо він стосується всіх внесків, що становлять розщеплення. Тому не може бути й мови про застосування цього режиму до того чи іншого внеску, а не до інших. Тому всі компанії, які отримують внески від внесків, повинні відповідати вимогам, встановленим цим режимом.
B. Зобов’язання компаній, які отримують внески від внесків
На юридичних осіб, які отримують внески, поширюються ті самі зобов’язання, що й на поглинаючі компанії (BOI-IS-FUS-10-20-30).
Зобов'язання, яке повинно фігурувати в акті про злиття, повинно включати точне зазначення зобов'язань, які бере на себе кожна юридична особа, яка отримує вигоди від внесків.
У випадку демергера, який перебуває під пільговим режимом компанії, яка зберігала в першому балансі станом на 31 грудня 2004 р. Частку сум, внесених до спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу, що перевищував 200 млн. Євро, кожна компанія, яка отримала результат демергера, повинна повернути частину цього спеціального резерву, визначену пропорційно реальній чистій вартості внесків, які вона отримала. Це стосується, зокрема, стосовно розподілу спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу шляхом списання з рахунку нерозподіленого прибутку.
Те саме стосується відновлення результатів, не пов’язаних з активами, здійснених до розмежування компанією, яка розділяється та оподаткування якого відкладено.
У ситуаціях, коли внески повинні бути переписані на їх реальну вартість згідно з правилами бухгалтерського обліку, кожна юридична особа, яка отримує внески, повинна поступово реінтегрувати у свій оподатковуваний прибуток чистий прибуток, отриманий розбиттям на майно, яке амортизується.
C. Права компаній, які отримують внески від внесків
Юридичні особи, які отримують внески від внесків, користуються тими ж правами, що надані компаніям-поглиначам (BOI-IS-FUS-10-20-40).
Відповідно до статті 210 B CGI, сприятливий режим оподаткування злиття, передбачений статтею 210 A CGI, застосовується як право, так і після затвердження розколів.
Відповідно до положень статті 23 закону № 2017-1775 від 28 грудня 2017 року про внесення змін до фінансів на 2017 рік, податковий режим на користь злиття автоматично застосовується до підрозділів, що здійснюються з 1 січня 2018 року, коли операція включає щонайменше дві повні галузі діяльності та що кожна з компаній-бенефіціарів отримує одне або більше з цих відділень.
А. Повноцінні галузі діяльності сприяли: особливості підрозділів
1. Поняття повної галузі діяльності
Схвалення не є необхідним у разі розколу компанії, що включає принаймні дві повні галузі діяльності, коли кожна з компаній, що отримує внески, отримує одне або більше з цих відділень.
Повні галузі діяльності донорської компанії повинні бути чітко визначеними та чіткими.
Поняття повної галузі діяльності визначено в BOI-IS-FUS-20-20.
Однак вносяться наступні роз'яснення:
- Вітчизняні операції виключаються з преференційного режиму як на праві, так і на затвердження;
- Заходи щодо послаблення, передбачені в BOI-IS-FUS-20-20 в I-B-2-a § 160-240 на користь операцій з часткового внесення активів, не застосовуються до підрозділів;
- Закон не передбачає автоматичного застосування преференційного режиму до розколів, що стосуються елементів, що уподібнюються до повної галузі діяльності. Розділи, що передбачають внесок цінних паперів, незважаючи на те, чи є вони елементами, прирівняними до повної галузі діяльності, за винятком схвалення, накладаються на умовах загального права.
Примітка: Як результат, підрозділи холдингових компаній не можуть автоматично отримувати вигоду від спеціального режиму.
Лише часткові внески активів від участі, прирівняних до повної галузі діяльності, можуть бути автоматично переведені під сприятливий податковий режим для злиття.
2. Внесок однієї або декількох повних галузей діяльності
Кожна з компаній, що отримують внески, отримує одну або кілька повних галузей діяльності.
Поняття повної галузі діяльності запобігає внеску ізольованих активів або зобов'язань.
Однак прийнято, що існування активів, іноземних для діяльності розділеної компанії, за певних умов не перешкоджає автоматичному застосуванню пільгового режиму.
Неопераційні активи відповідають всім активам та пасивам, які не розподіляються за галузями діяльності розділеної компанії (нерухомість або фінансові активи, що знаходяться в управлінні активами). Неопераційні активи не включають активи та зобов’язання, пов’язані із загальними адміністративними послугами компанії (бухгалтерський облік, управління персоналом), коли вони розподіляються по галузях діяльності, що внесені (BOI-IS -FUS-20-20 до IA-2 § 80).
Перевага цього допуску суворо залежить від наступних умов, оцінених на дату набрання чинності операцією:
Примітка: Щодо дати набрання чинності, зверніться до BOI-IS-FUS-40.
- реальна вартість активів поза експлуатацією є позитивною;
- реальна вартість активів поза операцією не перевищує 10% від реальної вартості компанії, що поділяється;
- активи, іноземні для діяльності розділеної компанії, повинні мати можливість розподілятися пропорційно реальній вартості всіх внесених галузей діяльності. У зв'язку з цим активи та зобов'язання активів поза операцією розподіляються відповідно до їх реальної вартості, без необхідності враховувати їх характер. Не потрібно розподіляти кожен елемент.
Приклад:
Компанія М має три повні галузі діяльності BCA1, BCA2 та BCA3 та іноземний операційний портфель (PEE), що складається з двох будівель та фінансових інвестицій.
Компанія М була розділена 24 грудня N на користь двох компаній S1 та S2. Компанія S1 отримує дві повні галузі діяльності BCA1 і BCA2. Компанія S2 отримує повну галузь діяльності BCA3.
Операція розділення проводиться із зворотним ефектом з 1 січня N.
Реальна вартість компанії M, яка на 1 січня становить 6 400 000 євро, N розбивається таким чином:
- реальні чисті активи всієї галузі діяльності BCA1: 500 000 євро;
- реальні чисті активи всієї галузі діяльності BCA2: 4 000 000 євро;
- реальні чисті активи всієї галузі діяльності BCA3: 1 500 000 євро;
- реальні чисті активи іноземних активів в операціях PEE: 400 000 євро (210 000 євро та 85 000 євро для двох будівель та 105 000 євро для фінансових інвестицій).
Реальна вартість активів поза операцією є позитивною і не перевищує 10% від реальної вартості компанії, що розділяється M на 1 січня, N [640 000 євро (6 400 000 євро × 10%)].
Для автоматичного застосування режиму пільгового оподаткування прийнято, що активи, іноземні для діяльності розділеної компанії, можуть розподілятися пропорційно реальній вартості всіх галузей діяльності, що вносяться.
Реальна вартість повних галузей діяльності BCA1 та BCA2, внесених до компанії S1 (4 500 000 євро), становить 75% від загальної реальної вартості всіх внесених галузей діяльності (6 000 000 євро).
Реальна вартість усієї галузі діяльності BCA3, внесеної компанією S2 (1 500 000 євро), становить 25% від загальної реальної вартості повної галузі діяльності (6 000 000 євро).
Розподіл реальної вартості іноземних активів в експлуатації 400 000 євро:
- Компанія S1: 300 000 євро (400 000 євро × 75%);
Внесок на благо компанії S1
- Компанія S2: 100 000 євро (400 000 євро × 25%);
Внесок на благо компанії S2
Розподіл активів від іноземних активів в експлуатації за їх реальною вартістю:
Гіпотеза № 1:
- Активи, внесені компанії S1 з усіма галузями діяльності BCA1 та BCA2: Будинки загальною реальною вартістю 295 000 євро та фінансові інвестиції на реальну вартість
5000 євро.
- Активи, внесені компанії S2 з повною галуззю діяльності BCA3: Фінансові інвестиції на реальну вартість 100 000 євро.
Гіпотеза № 2:
- Активи, внесені в компанію S1 з усіма галузями діяльності BCA1 та BCA2: Будівництво реальною вартістю 210 000 євро та фінансові інвестиції на реальну вартість 90 000 євро.
- Активи, внесені компанії S2 з повною галуззю діяльності BCA3: Будівництво з реальною вартістю 85 000 євро та фінансовими інвестиціями на реальну вартість 15 000 євро.
Пільговий режим оподаткування не застосовується автоматично, коли запланований розподіл внесків включає:
- одна або кілька галузей діяльності, які не є повноцінними;
- активи поза операцією з реальною вартістю, що перевищує 10% від реальної вартості компанії, що поділяється;
- спадщина, чужа для використання негативної цінності, незалежно від її суми;
- активи поза операцією, які не можуть бути розподілені пропорційно реальній вартості всіх внесених галузей діяльності.
B. Пропорційний розподіл цінних паперів, що представляють внески
Перевага пільгового режиму, зокрема, підпорядковується кожному партнеру, який отримує цінні папери компаній, що отримують виплати від внесків, пропорційно його правам на капітал компанії, що поділяється.
Приклад: (дані з попереднього прикладу у II-A-2 § 130)
Назви, що представляють внески:
Враховуючи внески, компанії S1 та S2 здійснюють такі збільшення капіталу:
- Компанія S1 випускає 50 000 цінних паперів номінальною вартістю 100 євро.
- Компанія S2 випускає 150 000 акцій номінальною вартістю 100 євро.
Пропорційний розподіл цінних паперів, що представляють внески
Акціонерне товариство М на 24 грудня N:
Поплечники
Кількість M акцій
Частка у капіталі роздвоєної компанії M
Кількість розподілених акцій S1
Кількість розподілених акцій S2