Юридичний лист № 792 від 25 липня 2019 р. - Корпоративне оподаткування Lexbase
12 хвилин читання
Аміне Хаджі, Податковий консультант | Консультація з питань оподаткування бізнесу, AMC Ernst & Young, 24.07.2019
Податковий режим для товарів інтелектуальної власності був глибоко змінений законом про фінанси на 2019 рік [1]. Новий французький режим інтелектуальної власності, що діє з 1 січня 2019 року, є більш обмежувальним, оскільки він запроваджує правило "Nexus", застосовується до чистого доходу, а не до валового доходу, і загалом виключає патентоспроможні винаходи зі списку відповідних активів (крім МСП ). Однак він представляє кілька нових можливостей, включаючи знижену ставку податку на 10% та розширення сфери її застосування, за певних умов, на доходи від програмного забезпечення.
Стаття 37 Закону про фінанси 2019 року принципово змінила пільговий режим, що застосовується до оподаткування продуктів інтелектуальної власності. Ця реформа випливає з висновків Європейського Союзу [2] та ОЕСР [3], які вважали попередній режим шкідливою податковою практикою.
Слід нагадати спочатку, що визначення того, що є шкідливою податковою практикою, склалося з часом, і це шляхом міжурядових переговорів. Дійсно, хоча старий режим інтелектуальної власності, що діяв з 1960-х [4], ОЕСР та Європейська Комісія спочатку не розглядав як шкідливу податкову практику, але це було з 2015 року. Ці дві організації, вважаючи, що французькі режим суперечив вимогам дії 5 проекту BEPS, беручи до уваги, з одного боку, знижену ставку податку на 15%, а з іншого боку, асиметричні правила визначення бази оподаткування, що суперечать « Nexus ”, такий дорогий для ОЕСР.
Отже, ця реформа має на меті привести французький режим інтелектуальної власності у відповідність до "мінімального стандарту", розробленого ОЕСР, шляхом дії 5 проекту BEPS, одночасно зберігаючи привабливість режиму, що гарантує конкурентоспроможність Франції щодо думки Європейського Союзу. сусідів.
Для цього нова стаття 238 Загального податкового кодексу (Lexbase №: L9047LNE) інтегрує підхід “Nexus” та вводить інші модифікації, такі як зміна переліку придатних активів, зокрема, поширюючи його на програмне забезпечення, захищене авторське право, одночасно додаючи обмежувальні умови щодо винаходів, що патентуються, та застосовуючи знижену ставку до чистого доходу після вирахування витрат на НДДКР, замість валового доходу попереднього режиму.
I - Сфера нового режиму: Розмежування на службі конкурентоспроможності
Платні платники податків:
Можуть скористатися пільговим режимом компанії, що мають повні права або, за бажанням, реальний режим оподаткування доходів або компаній.
Отже, фізичні особи виключаються з цього режиму. Останні підпадають під режим довгострокового приросту капіталу, і це через передачу або концесію експлуатаційних ліцензій програмного забезпечення, захищеного авторським правом, винаходу, що патентується, або нематеріального активу [5].
Придатні активи:
Новий режим застосовується до таких статей, що мають характер нематеріальних основних фондів:
- патенти, сертифікати на корисність та додаткові сертифікати захисту, що додаються до патенту;
- сертифікати на сорти рослин;
- програмне забезпечення, захищене авторським правом;
- процеси промислового виробництва, які є результатом дослідницьких операцій, є важливим допоміжним фактором для використання винаходу, згаданого в 1 °, і є предметом єдиної ліцензії на експлуатацію з цим винаходом;
- винаходи, патентоспроможність яких сертифікована Національним інститутом промислової власності (INPI) (лише для МСП)[6].
Таким чином, обсяг активів інтелектуальної власності, які підпадають під режим, був значно модифікований порівняно з попереднім режимом, головним чином шляхом включення програмного забезпечення, захищеного авторським правом, таким чином надаючи перевагу видавцям та виробникам програмного забезпечення, що розробляють програмне забезпечення для внутрішнього використання або для продуктів чи послуг.
Іншим важливим елементом є виключення непатентованих винаходів. З цього випливає, що французькі групи, що розробляють такі винаходи, більше не зможуть отримати вигоду від нового режиму інтелектуальної власності, якщо вони не зареєструють згадані патенти в INPI, створюючи тим самим деякі ускладнення на рівні переходу між старим і новим режимом.
При цьому деякі патентоспроможні винаходи, придатні для старого режиму, можуть включати програмне забезпечення, яке відповідає вимогам нового режиму. Дійсно, хоча програмне забезпечення може отримати вигоду від захисту авторських прав, воно також може бути запатентованим. Отже, програмне забезпечення та патентоспроможні патенти/винаходи не є взаємовиключними. Французькі [7] та європейські суди вважають, що виключення програмного забезпечення із патентної охорони стосується лише комп'ютерних програм, на які заявляється як таких, іншими словами, до програмного забезпечення як такого. Наприклад, Європейське патентне відомство (ЄПВ) стверджує, що "комп’ютерні програми слід вважати винаходом, що підлягає патентуванню, коли вони мають технічний характер" [8]. Таким чином, як ЄРВ, так і французькі суди визнають патентоспроможність програмного забезпечення за умови, що патент не стосується програмного забезпечення як такого, що воно може дати технічний ефект і, перш за все, воно відповідає всім іншим умовам отримання патентне свідоцтво; тобто новизна, винахідницький рівень та промислове застосування.
У конкретному випадку компаніям доведеться визначити серед патентоспроможних винаходів, які вони обрали прийнятними за попереднім режимом, такі, що включали програмне забезпечення, захищене авторським правом, і, отже, може отримати вигоду від нового режиму. Таким чином, як тільки наявність оригіналу, необхідного для захисту авторських прав, буде задоволено вибраним програмним забезпеченням, вважається, що не буде жодних перешкод для переходу від попереднього режиму винаходів, що патентуються, до нової дієти.
Операції, що охоплюються
Що стосується операцій, охоплених новим режимом, жодних змін не зазначається, оскільки ліцензії та субліцензії, що надаються третім особам або асоційованим компаніям для цілей експлуатації відповідних активів (або групи активів), а також вибуття відповідних активів (або групи активів) третій стороні залишається предметом преференційного режиму за умови, що ці активи не були придбані протягом останніх двох років. З іншого боку, внутрішньогруповий продаж активів виключається із зазначеного режиму.
Варіант пільгового режиму
Однією з новинок, що випливає з нової статті 238 Загального податкового кодексу, є те, що платники податків тепер можуть обрати цей новий режим на глобальній основі (тобто для всіх своїх відповідних активів) або для одного або декількох активів. конкретні активи, що сприяють виробництву товарів або послуг або сімейству товарів чи послуг.
Вибір певних конкретних активів або груп активів, а не на глобальній основі, може представляти можливості. Дійсно, через методи обчислення допустимого чистого доходу, варіант може бути вигіднішим для активів або груп активів, які базуються на зрілих технологіях (з обмеженими витратами на дослідження та розробки) і які приносять дохід. Значний, лише для нових активів або групи активів, на які здійснюються значні витрати на НДДКР, але які приносять невеликий дохід одночасно T.
Цей варіант повинен бути сформульований у звіті про прибутки та збитки за рік, за який він застосовується. Платник податку має можливість відмовитись від нього, але не без наслідків, оскільки відмова є безповоротним для відповідних активів.
II - Визначення податкової бази: Оподаткування у співвідношенні з видатками на дослідження та розробки
За старого режиму статті 39 тердецій Загального податкового кодексу (Lexbase №: L9059LNT), оподатковуваний дохід дорівнював валовому доходу від правомірних операцій, за вирахуванням витрат на підтримку прав інтелектуальної власності, які, як правило, незначні. фактично вирахувані витрати на дослідження та розробки за загальним правом (33,33%), навіть якщо відповідний дохід мав право на зниження ставки.
Відтепер визначення чистого доходу за пільговою ставкою здійснюється у два етапи:
Визначення чистого прибутку:
Згідно з умовами 1. II статті 238 Загального податкового кодексу, оподатковуваний дохід «визначається різницею між доходами, отриманими протягом року, отриманими від відповідних активів та витратами на дослідження та розробки. Які безпосередньо стосуються цих активів та які здійснюються, безпосередньо або опосередковано компанією, протягом того ж фінансового року », і це, застосовуючи положення 1–2 II нової редакції статті 238 Загального кодексу податків.
Доходи та витрати оцінюються активом за активом або, якщо це неможливо, за товаром чи сімейством продуктів.
Розрахунок коефіцієнта “Nexus”:
Підхід "Nexus" (або модифіковане посилання) дозволяє платнику податків користуватися податковими перевагами, передбаченими режимом ІВ, лише якщо він може довести, що він сам несе витрати, понесені для отримання доходу від ПІ, такі як витрати на НДДКР [9]. Іншими словами, податкова пільга, що стосується доходу від інтелектуальної власності, повинна співвідноситися з важливістю витрат на НДДКР, здійснених вище за течією на території.
Платник податку повинен застосувати до вищезазначеного чистого доходу, який, як правило, розраховується за активом або групою активів, коефіцієнт "Nexus", у якому видно:
У числівнику: витрати на дослідження та розробку, безпосередньо пов’язані зі створенням та розвитком нематеріального активу, що здійснюється безпосередньо платником податку або не пов’язаними компаніями;
Ці витрати зберігаються на 130% від їх суми, без зазначеного співвідношення не може перевищувати 100%.
У знаменнику: всі витрати на дослідження та розробку або придбання, безпосередньо пов’язані зі створенням, придбанням та розробкою нематеріального активу та понесені платником податку прямо чи опосередковано.
Витрати на поточний рік, а також понесені в попередні роки враховуються для визначення коефіцієнта (кількість років залежить від дати варіанту плану). Для французьких податкових груп цей коефіцієнт визначається на рівні групи.
Зверніть увагу, що у випадку надзвичайних обставин, що не залежать від них, платник податків може попросити податкові органи замінити коефіцієнт “Nexus” коефіцієнтом заміщення, коли зазначений коефіцієнт більший або дорівнює 32,5%.
Висновок
Під час дебатів щодо реформи доходів від інтелектуальної власності законодавець негайно висловив бажання збалансувати необхідність дотримання стандарту дій 5 проекту BEPS OCDE/G20 та привабливість такого режиму, щоб Франція залишалася конкурентоспроможною.
Як і при будь-якій реформі, будуть деякі незадоволені люди. Французькі групи, які розробляють патентоздатні, але непатентовані винаходи, можуть більше не мати змоги скористатися новим режимом інтелектуальної власності, якщо вони не вирішать продовжувати реєстрацію патентів.
Подібним чином, французькі групи, які залучають субпідряд до дослідницьких та дослідницьких робіт для іноземних компаній, можуть вважати менш привабливим зберігати інтелектуальну власність у Франції, враховуючи застосування коефіцієнта Nexus.
Що стосується компаній, які здійснюють значну науково-дослідну діяльність у Франції, вони можуть вирішити надати права на експлуатацію інтелектуальної власності у Франції в рамках науково-дослідних робіт, що базуються у Франції, щоб скористатися зниженою ставкою Франції.
Оскільки підхід Nexus застосовується у всіх доступних режимах інтелектуальної власності в Європі (включаючи Ірландію, Нідерланди та Великобританію) та за її межами, групам може бути запропоновано передати права використання інтелектуальної власності між країнами, де вони здійснюють цей вид діяльності, залишається фактом, що в поєднанні з податковим кредитом на дослідження, передбаченим статтею 244 кварталу B Загального податкового кодексу (№ ° Lexbase: L9056LNQ), новий французький режим інтелектуальної власності та його ставка податку у розмірі 10% сприяють посиленню привабливості Франція як місце для створення науково-дослідних робіт та їх використання.
Крім того, у своєму звіті за хід роботи за 2018 рік, опублікованому в січні 2019 року, ОЕСР дійшов висновку, що французький режим інтелектуальної власності, таким чином змінений, відповідає підходу ОЕСР і більше не вважається шкідливою податковою практикою [10].
[1] Закон № 2018-1317 від 28 грудня 2018 року про фінанси на 2019 рік (Lexbase N °: L6297LNK).
[2] Рада Європейського Союзу: Група кодексу поведінки. Звіт Раді ЕКОФІН про податковий режим Франції, сприятливий для патентів № 13924/16 від 3 листопада 2016 р.
[3] OECD (2016), Ефективніша боротьба із шкідливою податковою практикою, врахування прозорості та сутності, Дія 5 - 2015 Підсумковий звіт, Проект OECD/G20 щодо ерозії баз та перенесення прибутку, Видавництво OECD, Париж.
[4] Закон № 65-566 від 12 липня 1965 р., Що змінює оподаткування компаній та доходів від рухомого капіталу.
[6] Застосовується лише до компаній, чий світовий оборот, до якого вони належать, не перевищує 50 млн. Євро, а загальний валовий дохід від усіх нематеріальних активів не перевищує 7,5 млн. Євро.
[7] Париж, Каліфорнія, 5 червня 2009 р., № 07/20589 (Lexbase N °: A3712EIC).
[8] Європейське патентне відомство, T.1173/97 від 1 липня 1998 р.
[9] Пояснювальний документ ОЕСР щодо угоди про модифікований взаємозв’язок режимів ІВ.
[10] ОЕСР, Шкідлива податкова практика - Звіт про досягнення пільгових режимів за 2018 рік: Інклюзивна система BEPS: Дія 5, Проект OECD/G20 з питань ерозії податків та переміщення прибутку, Видавництво ОЕСР, Париж.