Корпоративне оподаткування в Японії

Ця стаття спочатку була опублікована в журналі "Revue Française de Comptabilité" № 521 від червня 2018 року та відтворена в нашому блозі за згодою редактора.

Як і багато країн, Японія розпочала процес зниження своєї ставки корпоративного податку та модернізувала свою податкову систему, щоб зробити її більш динамічною та доступною. Прем'єр-міністр Сіндзо Абе розпочав низку реформ (охрещених абеномікою) з метою, зокрема, сприяння інвестиціям із-за кордону. Цей план має на меті зробити Японію ключовим гравцем для інвестицій в Азію.

Сфера корпоративного податку

Компанії, асоціації, установи чи органи, що мають правосуб'єктність, незалежно від національності та правової форми, підлягають оподаткуванню.

Наприклад, оподатковуються цим податком:

Kabushiki Kaisha (Анонімні компанії)
Godo Kaisha (Товариства з обмеженою відповідальністю)
Гомей Кайша (партнерство)
Goshi Kaisha (Товариство з обмеженою відповідальністю); тощо.

Японське законодавство (Hojinzei Ho) виділяє дві категорії компаній для цілей оподаткування: японські компанії та іноземні компанії.

Японські компанії - це компанії, головний офіс яких знаходиться в Японії, незалежно від національності їх акціонерів та місця їх ефективного управління. Усі інші компанії вважатимуться іноземними компаніями (наприклад, японські філії компаній, зареєстровані за кордоном).

Японська компанія оподатковуватиметься зі свого світового прибутку, тоді як іноземна компанія буде оподатковуватись лише з японського прибутку.

Щоб уникнути будь-якого явища подвійного оподаткування, пов’язаного з цією глобальною концепцією прибутку, компанії можуть скористатися податковими пільгами на прибуток, який раніше оподатковувався за кордоном, та застосуванням японських двосторонніх податкових договорів.

Визначення податкового результату

Загальні принципи

Оподатковуваною основою компанії є її валовий прибуток, визначений відповідно до японських правил бухгалтерського обліку (японський ЗБД). Застосування правил МСФЗ може, якщо компанія відповідає певним умовам, бути прийнятим органами влади. Як і у Франції, для визначення оподатковуваного прибутку для цілей оподаткування необхідно робити відрахування та реінтеграцію.

Періодом, який слід використовувати для встановлення результату, є звітний рік. Найчастіше це починається 1 квітня. Тривалість вправи не може перевищувати 12 місяців, але може бути і коротшою.

Відрахування

В принципі, всі витрати та збори, за умови, що вони зроблені для нормальних експлуатаційних потреб, підлягають франшизі.

Нижче наведено франшиза:

витрати на персонал (заробітна плата, соціальні внески тощо)
плата за відвідування органів управління компанії
сплачені відсотки за позику
роялті
плата за обслуговування та управління
витрати на дослідження та розробки
пожертви, відрахування яких залежить від організації-бенефіціара та суми капіталу та результату донорської компанії
представницькі витрати, франшиза яких допускається лише для МСП (Компанія буде вважатися МСП, якщо її статутний капітал менше 100 млн. ієн (тобто 777 тис. євро), і якщо це не є опосередкованою або безпосередньою власністю компанії з капітал більше 500 млн. ієн (тобто 3,8 млн. євро). до найвищої межі між 50% суми цих витрат або 8 млн. ієн (62 тис. євро). Для інших підприємств ці витрати не підлягають франшизі, але допускається допуск на витрати на їжу, які можна вирахувати до 50%; тощо.

Крім того, можуть бути зроблені відрахування на амортизацію та амортизацію (на безнадійну заборгованість тощо)

Відновлення

Японське законодавство прямо виключає певні витрати зі списку витрат, що підлягають вирахуванню, та встановлює гарантії для інших. В основному можна цитувати наступне:

неподаткові податки (корпоративний податок тощо)
штрафи, штрафи та інші звинувачення подібного характеру
певні позичкові відсотки, виплачені пов'язаним компаніям, які вважаються надмірними за внутрішніми правилами тонкої капіталізації або трансфертного ціноутворення
певні роялті та гонорари за управління, що виплачуються пов’язаним суб’єктам, якщо вони не відповідають правилам трансфертного ціноутворення
пожертви та витрати на розваги, коли вони перевищують ліміти відрахування тощо.

Звільнений дохід

Дивіденди, отримані японською компанією від іншої японської компанії, не звільняються:

повністю, коли бенефіціар володіє від 100% до 1/3 цінних паперів дистриб'юторської компанії
наполовину, коли бенефіціар тримає від третини до 5% цінних паперів дистриб'юторської компанії або коли він тримав більше третини цінних паперів менше 6 місяців
п'ята частина, коли бенефіціар володіє менше 5% акцій дистриб'юторської компанії

Дивіденди, отримані японською компанією від іноземної компанії, також звільняються до 95% від їх суми, якщо японська компанія тримала 25% або більше цінних паперів розподільчої компанії протягом принаймні 6 місяців.

Однак, і для боротьби з гібридними домовленостями, це звільнення не надається, якщо ці дивіденди вираховуються з оподатковуваного доходу розподільчої компанії.

Ставка податку на прибуток підприємств

Корпоративне оподаткування поділяється на три види податків: корпоративний податок (houjin-zei), корпоративний податок (jigyo-zei) та місцеві податки (houjinjumin-zei). Зверніть увагу, що податкові ставки однакові для японських та іноземних компаній.

Корпоративний податок (Houjin-Zei)

Японія, як і багато інших країн, розпочала політику поступового зменшення своєї ставки корпоративного податку. Таким чином, для фінансових років, що починаються 1 квітня 2018 року або пізніше, стандартна ставка податку на прибуток підприємств становить 23,2% (раніше вона становила 25,5%).

Для МСП застосовується знижена ставка на 19% до ліміту до 8 мільйонів ієн (62 тис. Євро), надлишок оподатковується за нормальною ставкою.

Податок на бізнес (jigyo-zei)

Для великих компаній (крім МСП) цей податок розподіляється між податком на оподатковуваний прибуток (з максимальною ставкою 3,6%), отриманою доданою вартістю (1,2%) та статутним капіталом компанії (0,5%).

Місцеві податки (houjinjumin-zei)

Місцева ставка податку буде залежати від рішень місцевих органів влади та розміру компанії, що оподатковується. Місцеві податки включають:

місцевий податок на прибуток на основі податку на прибуток підприємств, сплаченого за рік
конкретний збір на основі суми капіталу та кількості найманих працівників, що сплачується для кожного офісу чи установи, розташованої на території громади

Середня ефективна ставка податку

Ефективна ставка податку для великих компаній, розташованих у Токіо (включаючи три основні податки, описані вище), становить приблизно 30%.

Умови декларування та сплати податку

Умови декларації

Кожна компанія повинна протягом двох місяців після закінчення фінансового року надіслати владі декларацію про прибутки та збитки з податку на прибуток підприємств, податку на підприємництво та місцеві податки.

Ці декларації повинні супроводжуватися фінансовою звітністю, необхідною для визначення результату компанії.

За умови отримання згоди податкових органів можна продовжити цей термін (в середньому на місяць). Компанії мають вибір між двома типами декларацій: білою та блакитною деклараціями. Блакитні декларації (aoiro shinkoku), дозволені органами влади за умови дотримання більш досконалих стандартів бухгалтерського обліку, дають право на багато переваг, таких як перенесення та повернення дефіциту, додаткова амортизація тощо.

Зауважимо, що, як і у Франції, планується система податкової інтеграції.

Умови сплати податку

Сплата податку супроводжується поданням декларацій про результат, і не можна вимагати продовження строку сплати.

Сплата депозиту з податку на прибуток підприємств, що дорівнює 50% суми податку за попередній рік, або, за вибором платника податків, 50% суми податку, розрахованої на поточний рік, має відбуватися в середині року.

Зосередьтеся на конкретних перевагах, наданих японським компаніям

Прагнучи відродити свою економіку, Японія розробила арсенал податкових пільг для компаній.

Податковий кредит для підвищення заробітної плати та продуктивності праці

Компанії можуть скористатися податковим кредитом, рівним 15% (який може досягати до 20% за певних умов) суми підвищення заробітної плати, яку вони виплачують своїм працівникам, якщо:

середня зарплата, яку компанія виплачує своїм працівникам, зросла щонайменше на 3% порівняно з попереднім роком
більше 90% амортизації, зафіксованої протягом року, можна простежити до основних фондів, розташованих в Японії

Цей податковий кредит застосовується до фінансових років, починаючи з 1 квітня 2018 року до 31 березня 2021 року.

Податковий кредит для стимулювання економіки

Все ж для того, щоб зробити країну більш динамічною та привабливою, уряд запровадив низку податкових кредитів, що сприяють інвестиціям, наприклад, посиленим податковим кредитом на витрати на дослідження та розробки (витрати до 14%).

Спеціальні заходи на користь регіональних інвестицій

До 31 березня 2019 року компанії можуть скористатися певними амортизаційними заходами для придбання певної техніки, обладнання, будівель та супутніх установок, що використовуються базовими галузями промисловості у певних "сільських" регіонах.

Таким чином, компанії можуть скористатися:

питома амортизація, що дорівнює 40% суми понесених витрат; або
податковий кредит, рівний 4% від цього

Зверніть увагу, що для витрат, пов’язаних з будівлями та супутніми об’єктами, ставки цих заходів зменшуються наполовину, а їх вигода обмежується у всіх випадках до 20% суми сплаченого податку.

Податкова перевірка та оскарження

Загальні методи контролю

Японські податкові органи мають 5-річне право на повернення у власність, яке може бути продовжено до 10 років у разі шахрайства.

Влада також може застосувати такі покарання:

у разі відсутності декларації чи несвоєчасного декларування: штраф у розмірі 15% від суми податку, що підлягає сплаті
у разі зменшення прибутку: штрафи від 10% до 15% від суми податку
у разі шахрайства - штрафи за грубу необережність у розмірі від 35 до 40% від суми виправленого податку

Постанова або постанова про сплату податків

NTA (Національне податкове агентство або Kokuzeichō) видає рішення на вимогу платників податків, але ця практика не використовується широко, оскільки влада надає перевагу "неформальному" способу угод. НТА також видає як односторонні, так і двосторонні угоди про попередні ціни.

Міжнародні відносини

Японія є членом ОЕСР і як така прийняла більшість своїх керівних принципів. Окрім того, Японія має розгалужену мережу двосторонніх податкових договорів (на даний час діє 68), включаючи Францію.