Корпоративний податок - Злиття та асимільовані операції - Поняття, загальні для операцій, асимільованих до злиття
Відповідно до статті 210 B Загального податкового кодексу (CGI), часткові внески активів та виділення можуть автоматично скористатися вигідним режимом оподаткування для злиттів, передбаченого статтею 210 A CGI, як тільки ці операції стосуються повної галузі діяльності.
Повна галузь бізнесу визначається як сукупність активів та пасивів підрозділу компанії, які становлять, з точки зору організації, автономну діяльність, тобто комплекс, здатний функціонувати самостійно.
Кваліфікація повної галузі діяльності залежить від оцінки фактів.
Критерії оцінки повноти галузі діяльності стосуються умов діяльності компанії, що вносить вклад, а не, після завершення внеску, організації організації, яка отримує внесок.
А. Автономна експлуатація
1. Діяльність, яка фактично здійснюється
Характер та значення наданої діяльності не мають значення.
Діяльність повинна фактично здійснюватися під час затвердження операції загальними зборами компаній, що вносять внески, та бенефіціарів внесків, а також на дату набрання чинності, погодженої сторонами, якщо вона інша.
Поняття повної галузі діяльності не охоплює сукупність ізольованих активів або зобов'язань.
Отже, внески, які стосуються, зокрема, наступних ізольованих активів, не підлягають пільговому режиму злиття:
- будівлі, не відведені для операцій, та/або будівлі, що використовуються для здійснення діяльності компанії, що вносить вклад;
- торгові марки або права промислової власності;
- технічне обладнання або установки.
Передача активів та пасивів філії повинна супроводжуватися передачею персоналу, закріпленого за наданою діяльністю.
2. Автономність роботи
Повна галузь бізнесу являє собою організаційно автономну діяльність.
Повний підрозділ бізнесу являє собою організацію, відмінну від інших підрозділів компанії, що надає вклад (критерій внутрішньої автономії).
Йдеться про підрозділ, який характеризується, зокрема, клієнтурою, персоналом, чистими установками. Цей операційний підрозділ включає, де це можливо, власні адміністративні послуги (бухгалтерія заводу, децентралізований відділ персоналу тощо).
Для застосування положень, передбачених у статті 210 B CGI, загальні адміністративні послуги компанії, що надає вклад, вважаються приєднаними до операцій. Загальні адміністративні послуги - це адміністративні послуги (бухгалтерія, управління персоналом, юридичний відділ, загальне управління), які надають послуги різним галузям діяльності компанії, що надає внески.
Отже, ці послуги не включаються до активів поза операцією, визначеною вище у BOI-IS-FUS-20-30-10 у II-A-2 § 120 для повного застосування преференційного режиму. Розбивається настільки, наскільки вони призначені внесених галузей діяльності. Отже, кожна операційна одиниця включає частку загальних адміністративних послуг, призначених їй.
Повна галузь діяльності також становить ціле, здатне функціонувати власними силами в умовах, які можуть бути кваліфіковані як нормальні у розглянутому економічному секторі (критерій зовнішньої автономії).
Автономність операції, що внесена, оцінюється з урахуванням організації компанії, яка надає внески, а не компанії бенефіціара внесків.
Автономність оцінюється під час остаточного завершення операції з внеском та, де це можливо, на дату набрання чинності, погоджену сторонами, якщо вона відрізняється.
Автономний характер галузі діяльності може бути виправданий будь-якими способами. Наприклад, що стосується регульованої діяльності (фінансової тощо), той факт, що філія, яка надає внесок, сам по собі відповідає нормам, що застосовуються до її сектору діяльності, є елементом для оцінки автономного характеру філії.
Приклад № 1:
Компанія A управляє чотирма комерційними установами E 1, E 2, E 3 та E 4, розташованими у чотирьох географічно різних районах. Ці філії, що працюють під одним прапором, продають однакові товари.
Компанія А окремо вносить внески в установи E 1, E 2, E 3 та E 4 на користь дочірніх компаній F-Nord, F-Sud, F-Ouest та F-Est.
Забезпечені установи, які, зокрема, мають власних клієнтів та персонал, здатний працювати за власних засобів у звичайних умовах, відповідають автономним операціям з точки зору організації.
Загалом, не вимагається, щоб передавальна компанія продовжувала промислову чи комерційну діяльність або щоб передавала одній і тій самій компанії всі установи, що мають подібні об'єкти.
Приклад № 2:
Компанія B управляє двома комерційними установами E 1 та E 2, розташованими в одному географічному районі. Кожне відділення має різні торгові марки та клієнтів. Підприємства E 1 та E 2 не поширюють однакову продукцію.
Компанія B робить свою установу E 1 дочірньою компанією на користь компанії S.
Два заклади, які, зокрема, мають власну клієнтуру та персонал, здатний самостійно працювати в нормальних умовах, представляють автономну діяльність з точки зору організації.
Приклад № 3:
Компанія R реінвестувала прибуток від своєї промислової та комерційної діяльності в парк нерухомості, який вона здає в оренду в рамках управління активами.
Вона дочірня компаніям, які не працюють з нерухомістю, належать компанії P.
Активи нерухомості не є самостійною діяльністю у значенні статті 210 B CGI. З організаційної точки зору, оренди будівель недостатньо для того, щоб кваліфікувати внесені активи як повну галузь діяльності.
Внесок непрацюючих активів нерухомості не може бути автоматично переведений під сприятливий податковий режим для злиття.
Те саме було б у випадку, якщо б внесок стосувався лише діючих активів нерухомості.
Приклад № 4:
Промислова компанія C виробляє свою продукцію на трьох фабриках U 1, U 2 і U 3.
Компанія С здійснює всю свою промислову діяльність, розроблену на трьох заводах U 1, U 2 та U 3, на користь дочірньої компанії, що перебуває у спільній власності з промисловою групою-партнером.
Промислова діяльність, яка, зокрема, наділена ноу-хау, правами на промислову власність, замовниками, персоналом та власними технічними установками, здатними працювати в власних силах у звичайних умовах, відповідає автономній діяльності з організаційної точки зору.
Активи та зобов'язання компанії, яка надає внесок, навіть якщо брати їх у цілому, не обов'язково становлять одну або кілька автономних операцій з точки зору організації.
Особливо це стосується компаній зі спадщини (земельних, фінансових тощо).
B. Активи та зобов’язання всієї галузі діяльності
1. Активи та зобов'язання, що входять у повну галузь діяльності
Повна галузь діяльності включає всі активи та зобов'язання, прямо чи опосередковано пов'язані з незалежною операцією, що надається.
Активи та зобов’язання, включені в повну галузь діяльності, - це активи, записані в балансі компанії, що вносить вклад, на дату набрання чинності операцією зі внесення внесків, незалежно від їх характеру (комерційного, промислового, фінансового, адміністративного тощо) та їх суми.
Примітка: Дата набуття чинності операцією може мати зворотну силу.
Повна галузь діяльності не може включати активи, чужі операції.
Отже, повна галузь діяльності не включає:
- ані активи та зобов'язання, пов'язані з іншими галузями діяльності компанії, що вносить вклад;
- ані активи та зобов'язання, чужі операції, тобто пов'язані з управлінням активами компанії, що вносить вклад.
Будівлі та фінансові інвестиції, не пов'язані з операцією, навіть якщо вони були профінансовані шляхом реінвестування прибутку від цієї операції, складають, зокрема, активи, іноземні операції.
Активи та зобов'язання, що належать до загальних адміністративних послуг компанії, що надає внески (офісне обладнання, ІТ тощо), не становлять активи поза операцією, коли вони розподіляються за галузями діяльності. Активи та зобов'язання загальних адміністративних послуг розподіляються між різними галузями діяльності відповідно до їх розподілу (пор. I-A-2 § 80).
Однак для того, щоб взяти до уваги загальний характер наданих послуг, прийнято вважати, що загальні адміністративні послуги залишаються в компанії, що надає внески, і не розподіляються та частково передаються з приводу часткової операції зі внесення активів (пор. IB- 2-a-3 °, § 230 і 240).
Прийняття відповідальності, не пов'язаної з галуззю діяльності, перешкоджає застосуванню сприятливого режиму злиття, незалежно від його розміру.
Внесок зобов'язань, не пов'язаних з галуззю діяльності або на аномально високу суму, еквівалентний сплаті залишку компанією, яка отримує внески.
Однак пільговий режим оподаткування, який передбачає, зокрема, відстрочку оподаткування прибутку від капіталу, зарезервований для операцій із внесками, які не створюють жодної ліквідності для компанії, що вносить вклад.
Однак у застосуванні пільгового режиму не буде відмовлено, коли залишок, отриманий компанією, що вносить вклад, менший за вартість однієї частки компанії, яка отримує вигоди від внесків.
Розподіл активів та пасивів, загальних для різних галузей діяльності, здійснюється згідно з правилами, передбаченими у випадку часткових внесків активів або поділів.
У разі відсутності конкретних правил, активи та зобов'язання повинні розподілятися відповідно до послідовної методики, щоб визначити частку активу або зобов'язання, що надходить у повну галузь діяльності, внесену на основі критеріїв, адаптованих до природи кожного елемента та представник різних галузей (річний або щомісячний оборот без податків, фонду оплати праці тощо).
Приклади:
- будівля: розбивка собівартості та відповідної амортизації відповідно до площі, фактично зайнятої кожною галуззю діяльності;
- централізований операційний грошовий потік: можна врахувати потребу в оборотних коштах кожної галузі діяльності компанії, що вносить вклад, щоб визначити частку грошових коштів, яка надходить у повну галузь діяльності, що внесена.
Розподіл та, де це можливо, розподіл активів та зобов’язань між різними галузями діяльності здійснюється під відповідальність компанії, яка надає вклад.
2. Планові заходи розслаблення
в. Заходи розслаблення, заплановані у разі часткового вкладу активів
До тих пір, поки компанія, що надає внески, не зникає з нагоди здійснення операції з частковим внеском активів, прийнято вважати, що повна галузь діяльності, що вноситься, не включає певні активи та зобов'язання.
Ці заходи щодо пом'якшення не застосовуються до відокремлених операцій, за якими компанія-внесок припиняється.
1 ° Будинки та марки, необхідні для автономної експлуатації
В принципі, всі елементи, необхідні для діяльності тієї галузі діяльності, яка вноситься, повинні бути передані у повну власність компанії, яка отримує внески.
Однак компанія-передавач може зберегти право власності на будівлі (експлуатаційні або адміністративні приміщення), необхідні для здійснення діяльності переданої філії, коли вона надає компанії-бенефіціару використання будівель під обґрунтуванням, що дозволяє їй працювати автономно та стійко. надана галузь діяльності.
Що стосується конструкцій, необхідних для здійснення діяльності переданої філії, але які компанія, що надає вклад, не перебуває у повній власності, однакові допуски застосовуються за однакових умов до прав, якими вона користується і які надають їй положення . цих конструкцій (права, якими користується компанія, що надає вкладення, внаслідок оренди або договору лізингу, наприклад), за умови, що немає економічного або юридичного обгрунтування їх передачі.
Подібним чином передача повного права власності на торгові марки, під якими продається продукція філії, що вноситься, не потрібна, коли ці торгові марки не використовуються виключно цією філією, а спільно використовуються іншими філіями філії. Діяльність компанії, що вносить вклад, або іншими компаніями (дочірніми компаніями чи ні).
У цьому випадку компанія-внесок повинна надати відповідну марку (марки) компанії-бенефіціару внеску протягом досить тривалого періоду, принаймні рівного десяти рокам.
2 ° Загальні зобов’язання компанії, що вносить вклад
Визначення повної галузі діяльності передбачає, що всі зобов'язання, пов'язані з нею, є внеском.
Однак прийнято, що зобов'язання, які не є безпосередньо та виключно пов'язаними із внесеною незалежною операцією, можуть зберігатись за вкладеною компанією, за умови, що немає жодного економічного або юридичного обгрунтування для їх передачі. Оцінка внеску повинна враховувати можливу відсутність такої передачі зобов'язань.
Ця доктрина конкретизує відповідь на письмове запитання п. 40549 від 1 липня 1996 р. Від пана Жана-Мішеля Дюбернара (OВ Debates AN № 11 від 17 березня 1997 р. С. 1347), яке вказує на те, що операції, під час яких компанія, що надає вклад, зберігає зобов'язання як правило, пов'язана з переданою діяльністю, може отримати перевагу від режиму пільгового злиття лише шляхом дозволу.
Це стосується, зокрема, загальної фінансової заборгованості компанії-вкладника, яка не пов'язана безпосередньо з усією галуззю діяльності, що внесена, або з одним із її активів (загальні позики, залишки банківських кредитів тощо).
3 ° Загальні адміністративні послуги
В принципі, загальні адміністративні послуги компанії, що надає внески, вважаються призначеними для операцій і повинні розподілятися між різними галузями діяльності відповідно до їх призначення.
Однак прийнято, що активи та зобов'язання, які підпадають під загальні адміністративні послуги компанії, що надає внески, не розподіляються між різними галузями діяльності з приводу часткової операції із внеском активів. З урахуванням загального характеру послуг за умови.
У цьому випадку жоден актив чи зобов'язання, що стосуються загальних адміністративних послуг, не включаються до часткового внеску активів.
b. Заплановані заходи щодо розслаблення щодо концепції повної галузі діяльності
1 ° Внесок філії, яка не має власної клієнтури
Підрозділ, який не включає нематеріальних елементів, що гарантують комерційні торгові точки (клієнтів), не є повноцінною та незалежною галуззю діяльності (пор. I-A-2 § 70 - 90).
Те саме стосується підрозділу, який не має необхідних елементів для гарантування стійкого постачання.
Однак такий підрозділ буде розглядатися як становлення повноцінної та автономної галузі діяльності, якщо за всіх інших умов, що виконуються в інших місцях, укладаються контракти з компанією або компаніями, що продають продукцію, яку вона виробляє, або послуги, які вона виконує, або виготовлення продукція, яку вона продає, гарантує їй торгові точки або постачання протягом принаймні п’яти років.
2 ° Вклад певної діяльності під управління орендою
Операція по внесенню активів та пасивів даної діяльності під управління орендою стосується відокремлених активів і подібна до родової операції компанії, яка надає вклад, яка стала орендодавцем бізнесу. Персонал, закріплений за операцією під управлінням оренди, як правило, не переводиться до тих пір, поки він вже працює у компанії, яка отримує внесок від внеску.
Внесок нематеріальних та матеріальних елементів бізнесу, що надається в рамках управління орендою, в керуючу компанію-орендаря може отримати вигоду лише від сприятливого режиму злиття, передбаченого статтею 210 А КГІ, за процедурою затвердження, передбаченою в 3 статті 210 Б ЗГІ.
Однак у ситуації, коли оренда управління укладається під час зворотної дії, з точки зору корпоративного податку буде враховуватися, що лише дата набрання чинності, узгоджена між сторонами в угоді про внески, може бути використана для оцінки повної та автономної характер галузі.
А. Вартість цінних паперів, перерахованих як винагорода, становить винагороду за внесок
Щодо цього поняття, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-30-20.
B. Оцінка елементів, передбачених угодою про внески, та їх бухгалтерський запис не можуть змінити принцип винагороди, визначений на основі їх реальної вартості
Щодо цього поняття, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-30-20.